场站飞行保障是空军作战后勤保障体系的重要组成部分，为确保人、财、物充分转化为保障力，更好地服务于战斗力的提升，必须严格控制成本费用规模，尽量减少非战斗性、间接性资源耗费，转化到战斗性、直接性飞行训练保障中，实现飞行任务与资源保障双赢，实现战斗力提升与资源节约双重目标。作业成本法是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法，它在根本上克服了传统成本法的缺陷，为场站飞行保障的成本管理提供了很好的理论基础。

一、国内外关于作业成本法的研究综述

我国学者对作业成本法的相关理论进行分析研究开始于20世纪80年代后期。1988年易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》的“管理会计：挑战、对策与设想”首先向国内介绍了作业成本法思想。20世纪90年代，余绪缨主持并参与的国家自然科学基金项目“以高科技为基础、同作业管理紧密结合的新会计体系研究”，力图通过对作业管理的系统研究，创建一个以“作业管理”（ABM）为基础、以“作业成本计算”（ABC）为中介，以现金流动贯穿始终、财务会计与管理会计融为一体的新会计体系，为作业成本理论在我国的研究和发展做了很好的媒介和铺垫作用，大大推进了作业成本法相关理论和研究在我国的发展。此后，我国越来越多的学者开始学习、研究作业成本法，并且针对我国组织实行作业成本法的可行性和具体方法也进行了相关研究，比较有代表性的是王平心在其主持的国家自然科学基金项目“适应先进制造系统的作业会计研究”中，以西安高压开关等厂为例进行的组织实行作业成本法的研究。目前，国内关于作业成本法的研究集中于物流行业和大型制造组织，如王飞、魏法杰对大型复杂装备研发成本控制专家系统的研究、马幼华对机电设备安装与调试工程项目成本控制的研究、吴涛对物流组织成本控制模式的研究等。

在国外，成本控制问题一直受到管理学家和经济学家的广泛关注。对成本控制问题的研究先后经历了19世纪初到20世纪初以事前分析利用成本信息为主，从20世纪初到20世纪40年代末以事中控制为主，上世纪50年代至今以事前控制为主的三个主要阶段。在当今这个阶段，科技快速发展，生产机械化自动化程度迅速提高，市场竞争也更加的激烈残酷。为了进一步的提高组织竞争力和经济效益，组织不得不尽可能的降低生产成本。随着管理学、经济学、数学等各学科研究的融合，成本管理的研究也更加深入、系统、全面，出现了美国管理大师彼得·德鲁克于20世纪50年代提出的目标成本管理和同样起源于20世纪50年代的作业成本管理理论、英国学者肯尼斯·西蒙兹于20世纪80年代提出的战略成本管理理论、美国学者迈克尔·奥斯特兰格20世纪80年代首次论述的全面成本管理理论。

作业成本管理理论起源于美国，对作业成本法的研究比较有代表性的有美国会计学家埃里克·科勒和乔治·斯托布斯。1941年，埃里克·科勒在《会计论坛》杂志上发表论文，首次对作业问题进行了讨论。埃里克·科勒提出的作业会计思想中，主要涉及到了作业、作业账户、作业账户的设置等概念和方法；乔治·斯托布斯先后于1954年发表了作业成本计算和投入产出会计和1988年发表了服务于决策的作业成本计算——决策有用性框架中的成本会计两篇有关作业成本法的文章。在文章中，乔治·斯托布斯对作业、作业成本计算以及作业产出等进行了系统深入的研究。随着对作业成本研究的发展，作业成本法受到越来越多管理学者和经济学者的关注，对作业成本法的研究也越来越深入。其中最具代表性的是美国哈佛大学商学院的罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰。罗宾·库珀针对作业成本法先后发表了“作业成本法四部曲”：一论作业基础成本计算的兴起：什么是作业基础成本？二论ABC的兴起：何时需要ABC系统；三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？四论ABC的兴起。同时，罗宾·库珀与罗伯特·卡普兰又合作发表了《计量成本的不确性：制定正确的决策》一文。通过对作业成本法进行详细和深入的研究，罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰对作业成本法相关的各种元素，如作业、作业中心、成本动因、成本库等进行了系统的分析研究，并对作业成本法在实际实行过程中的一些具体方法进行了分析研究。

上述两项研究中，高龄组侵入性治疗出血风险均未明显增加，尤其是后一项研究中，重大出血比例不到2%、轻微出血也在10%以内，小于本研究中的重大出血率(超过10%)。这可能与后一项研究入选患者的体质量更大(平均71 kg以上)、肾功能较好(eGFR>50 mL·min-1·1.73 m-2)、出院时氯吡格雷应用率较低(小于80%)等有关。上述研究提示，高龄患者中，除年龄因素外，还存在其他影响临床治疗效果的因素，在临床实践中须综合分析。

二、作业成本法应用于飞行保障成本控制的必要性与可行性

进一步研究的重点应从以下几个方向展开：一是成本控制方法比较分析。重点针对作业成本控制法与传统成本控制方法在间接费用分配、成本核算过程、成本内容意识上的不同、作业成本法的核算逻辑及其在提高和改进组织的管理水平的优点等方面开展研究；二是场站飞行保障成本控制体系设计。主要对飞行保障成本控制设计思路、飞行保障成本事前控制模型、基于作业成本法的飞行保障成本事中控制（包括计算资源成本、计算作业成本、作业成本核算模型）等方面进行系统研究；三是对具体型号飞机的成本控制实证分析。具体研究某型飞机飞行保障成本控制分析实例，从某型飞机飞行保障成本的事前控制即成本预算、成本核算的事中控制即基于作业成本法的成本核算和分析，包括成本库的确定、成本动因的确认、运用作业成本法进行成本核算，研究提出具体的流程和作业程序；在对该型飞机飞行保障进行基于传统成本方法的成本核算和成本分析之后，开展某型飞机飞行成本核算的事后控制，即结果对比和分析，从而得出不同成本核算模式对飞行保障指挥决策的不同影响。

笔者认为，今后相关研究应在成本管理、作业成本法和目标管理等理论的文献基础上，系统地分析场站飞行保障作业流程，以定性和定量分析为基础，运用数学、经济学、会计学、管理学等相关理论，构建飞行保障成本的控制模型，特别是对于难以控制和管理的间接成本，应采用作业流和时间驱动作业成本法相结合的方案，实现对成本的量化管理，为场站飞行保障成本控制提供有效的方法，并且针对构建的飞行保障成本控制模型，通过大量数据分析及验证，系统地提出场站飞行保障成本控制方法，建立健全飞行保障成本核算体系和管理模式，实现对成本的量化管理，为提高场站飞行保障成本效益提供有效的思路。

[1]夏成才.中级会计学[M].北京:中国财政经济出版社，2001

If we want to accurately apply business English to port trading,business English users need to have a comprehensive understanding and grasp of business knowledge.Port trading involves a widerangeof port tradingproducts.

这里必须指出的是，作业成本法是以“作业”为中心的信息系统的管理与分析，其研究对场站飞行保障的基础数据要求很高，但场站飞行保障技术性强，涉及面广，复杂多样，专业分工细，业务流程和经济的运行复杂，因此能否实现成本数据的收集和整理工作将是研究工作成败的关键。

三、作业成本法应用于飞行保障成本控制的研究思路

教师开始质疑：满足以上六个条件的两个三角形全等，那是不是两个三角形全等一定需要这六个条件同时成立呢？满足其中的一个、两个或者三个条件可以吗？(质疑1)

军委习主席指出，“要牢记能打仗、打胜仗是强军之要，必须按照打仗的标准搞建设抓战备，确保我军始终能够抓之即来、来之能战、战之必胜。”习主席关于“能打仗、打胜仗”的重大战略思想，明确了国防和军队建设总纲和必由之路，指出了国防和军队建设的方向目标、战略重点和途径抓手，是党的军事指导理论的又一次重大创新。场站飞行保障作为空军作战后勤保障体系的重要组成部分，必须以习主席关于国防和军队建设的重要论述为指导，积极适应新形势新任务，紧紧围绕保障空天作战、服务空军战略转型的职能目标，按照实战要求，全面提升核心保障能力建设，始终抓住“保应急、保精确、保持续”这三个关键环节，加快生成以作战财务保障能力为核心的多样化军事行动能力，充分运用各种保障方式和手段，为“能打仗、打胜仗”提供坚实支撑。场站飞行保障是航空兵部队飞行保障的主体，加强场站飞行保障成本控制分析研究，从财力上保障好军事斗争准备各项工作的需要，既是场站资源精细管理的需要，也是提高部队战斗力、迎接新军事斗争准备的需要，更是国家未来军事发展的需要。

将作业成本法和飞行保障的成本控制结合起来进行研究已经有学者进行了有益的探索。如石韬的论文《作业成本法在飞机使用维修保障费用控制中的应用》，以某型飞机为实例，计算了该型飞机使用维修保障的总成本，分析了控制成本的途径和方法，刘斌、李青的论文《军用飞机的维修成本管理》，提出了军用飞机维修保障成本的构成模型及管理控制方法，采用了工作流和时间驱动作业成本法相结合的方案实现了对成本的量化管理，为军用飞机维修保障工作的成本管理提供了有效的方法。不过他们的研究只涉及维修保障、航材保障等部分作业的成本分配和核算，没有对前置和后续作业的成本控制进行系统研究。徐宁的论文《作业成本法在机场行业的应用》，就作业成本法在民航机场行业中运用的必要性和可行性、运用的程序及成本计算模型设计等问题进行探讨，并对作业成本法在机场行业中运用应注意的问题进行了说明，但他仅通过对飞行保障成本核算进行简单的定性分析，提出几点成本管理方面的原则或建议，没有进行系统详细的分析研究。以上研究表明，将作业成本法和飞行保障的成本控制结合起来进行研究是切实可行和大有希望的研究方向，但就建立起完善的飞行保障成本核算理论和飞行保障成本核算体系来说，还需要更加深入的理论分析和实践探索。

参考文献：

当前空军战略转型建设已进入深化发展阶段，传统飞行保障成本控制模式已经与之不相适应。作业成本法的应用将有助于空军场站把经费、物资流向流量的全程管控作为资源精细管理的切入点和主要内容，尽快形成成本核算机制和体系，针对影响资源精细管理的深层次问题，从管理上寻求控制成本的最优模式，以最小的保障成本获得最大的保障效益，确保人、财、物充分转化为保障力，更好地服务于战斗力的提升。

从经济学的角度来看，使有限的资源产生最大的保障效益，是飞行保障的终极目标。飞行保障的经费投资一般都是上百、上千万甚至数亿元的巨额款项，通过积极探索场站飞行保障成本控制规律和方法，改革和完善飞行保障成本控制管理理论和机制，在飞行保障全过程实施成本控制，能够取得明显的经济效益。更重要的是，通过作业成本分析，积极探索场站飞行保障成本控制规律和方法，把场站飞行保障经费、物资流向流量的全程管控作为资源管理的切入点和主要内容，紧紧把握全过程动态控制这个中心，在飞行保障全过程实施成本控制，从管理上寻求控制成本的最优手段，改革组织体系和运行机制，创新控制方法和管理模式，形成成本控制机制，使人力、物力、财力等有限资源得到充分的利用，以最小的保障成本获得最大的保障效益，确保人、财、物充分转化为保障力，更好地服务于战斗力的提升，能够获得更多更好的军事效益，实现经济和国防整体效益的最大化。

学习目标是双向的，既是学生的学习目标，也是教师检测课堂教学效果的依据。学生要学会什么？学生可以吸收的信息量有哪些？学生吸收这些信息最有效的方式是什么？学生能带走的印象最深刻的知识点是什么？教师需要明确每次课程要教什么内容？课前需准备丰富的教学资料，包括很多不同的知识点。

[2]Ostrenga,M R.The Ernst&Young Guide to Total Cost Management[M].New York:John Wiley&Sons,1992

[3]刘斌，李青.军用飞机的维修成本管理[J].军民两用技术与产品，2010(07)

[4]石韬.作业成本法在飞机使用维护保障费用控制中的应用[J].海军装备，2007(10)

随着来华学医留学生人数的快速增长，培养出优秀的医学留学生关系到我国国际教育事业的发展，关系到亲华友好国际友人重要力量的发展，也是提高我国医学院校国际知名度的有效途径。留学生辅导员担负着对留学生的教育、管理和服务工作，是留学事业中极其重要的一环。组建和发展一支稳定、具备过硬业务能力、高素质的医学留学生辅导员队伍，做好留学生教育、管理和服务工作，需要从国家、学校和辅导员自身多个方面做出努力。