财政部于2015年11月印发了《政府财务报告编制办法（试行）》（财库[2015]212号），文件中指出政府部门财务报告是在《政府会计准则——基本准则》等制度下以权责发生制为基础生成的会计报表、报表附注、财务分析等。其中，会计报表主要包括资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表及净资产差异表等。该报告旨在全口径、全覆盖、全方位的情况下，反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息，为加强政府部门的资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。财政部于2018年3月又发布了《关于开展2107年度政府财务报告编制试点工作的通知》（财库[2018]34号），浙江省为试点地区之一。根据上述文件精神及浙江省的统一领导部署，目前，我省高校已试编2年政府部门财务报告，笔者主要根据编制过程中碰到的一些难点、疑点对高校编制政府财务报告进行粗浅的探讨、分析，并对今后如何更好的完成该项工作提出了如下的建议与意见。

一、高校试编部门财务报告的意义

（一）有利于加强国有资产管理。政府财报要求对国有资产进行科学、合理的折旧，这就要求资产管理人员对固定资产的使用年限、使用状态、养护修缮状况、无形资产的使用寿命等均要全面的掌握、记录；同时，资产数据要与行政事业单位国有资产报表中的有关数据相衔接，可以加强国有资产的合理配置和科学统筹管理，明确产权关系，减少甚至避免国有资产不必要的流失，提高资产利用率，争取效益、收益的最大化。

（二）有利于全面反映高校的债务情况。目前，某些高校存在大肆举债开展基本建设、偿债压力巨大的状况。政府财报不仅要求填报当期支付的本金及利息，同时，也要披露未来期间应偿还的本息。这使得管理者能更全面的掌握高校的资产负债情况，更加有效的防范潜在的财务风险。

（三）有利于全面的反应成本费用，促进绩效评价机制建设。权责发生制能够使收入与成本配比，可以科学核算成本的构成及分析补偿的资金来源，对产品收费和定价提供有效的依据；有利于良性竞争，寻求各种途径降低成本及实现资源的有效配置。同时，通过测算政府收入费用率等指标，有助于对预算单位进行绩效评价和考核，提高整体的运行效率。

(3)有很强的破坏性。很多互联网病毒都是极为复杂的，有的还伴随着黑客、木马等，属于混合性质的，对于计算机系统有极强的破坏性，并且还非常的隐蔽。如果互联网系统感染了网络病毒，就会导致互联网系统中的私密信息、关键数据等被泄露和丢失，严重的会造成互联网系统的崩溃瘫痪，严重损害计算机互联网系统的运行与使用。

（四）有利于反映高校整体的运营状况，便于管理层对中长期运行状况进行预判。政府财务报告除了报表数据以外，在财务分析中还提供了一系列财务分析指标，如资产负债率、现金比率、流动比率、固定资产成新率、收入费用率等，同时，也可采取比较分析法、结构分析法、趋势分析法等方法进行财务分析；决策者可以对未来一段时间的收支情况和负债情况进行预测，提前谋划布局，做好风险防范工作。

二、高校试编部门财务报告过程中碰到的难点与问题

（一）会计核算基础不同

为防止预算单位之间资产和负债、收入和费用的重复计算而导致报表数据虚增，政府财务报告要求高校与财政部门之间的资金往来，高校之间、同级政府各部门之间的资金往来均自行予以列示，待上级主管部门或者财政部门对上报的数据核实后进行抵销。只有在双方预算单位均各自填列，且债权、债务和收入、费用一一对应的情况下才可互抵。目前，该过程主要依靠手工完成，导致效率低下，易发生差错，分析其原因主要有以下三个方面。

目前实行的会计制度与编制政府财务报告要求的会计制度尚未相符，在取数过程中的会计基础不尽相同。就高校而言，当前采用的会计制度是2013年12月财政部颁发的《高等学校会计制度》，该制度核算的基础是收付实现制，而政府财务报告原则上要基于权责发生制，两者的核算基础不同，导致报表数据存在较大的差异。尽管目前试编过程中要求编制会计调整分录，高校对资本性支出和固定资产折旧进行调整，但其余收入、费用、债权债务等会计要素的确认在两种会计核算基础下也大不相同，如科学研发支出，目前常规的核算办法是支出发生时完全费用化，而权责发生制下应当区分研究支出和开发支出，达到预定用途时，开发阶段的支出应予以资本化；又如“捐赠收入”在资金、手续到位时一次性计入当期的“其他收入”中，但其对应的成本或费用可能存在跨年度的情况，在权责发生制下需要分期确认收入。《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕29号）中也未要求对其余有差异的事项进行披露或调整。

毋庸置疑，宾利全新欧陆GT敞篷版是这个细分领域里最为核心的一款产品，也是宾利品牌旗下最具魅力的车型之一。从发布会现场来宾对它的兴趣盎然就可以看出，这款随时可以享受真正“全景天空”的宾利汽车，肯定会有一个相当乐观而美好的前途。

1980年，深圳被列为中国首个经济特区，此后很长一段时间，大量来自全国各地的印刷品都涌入深圳，“北书南印”就是对这一盛况的写照，“可以说在那时，只要付出了超负荷的努力，每家印刷企业都可以发展得不错”，丁旭光坦言。随着改革开放的推进，内陆经济状况逐渐改善，各地印制水平快速提升。一度涌入的“北书”开始回流，深圳因先发优势带来的集群效应逐渐减弱。进入2010年，移动互联时代大幕开启。人们的阅读习惯发生了根本性的变化。纸质书印量增幅出现下滑。“深圳印刷业出现了困境，同样也充满机遇和希望。”

1.财务软件不统一，取数方式各不相同

①双方账务处理不一致或存在时间差导致内部资金往来无法抵销。己方确实作为费用列支，但对方并不一定作为收入确认，而是作为代管款项管理，在此情况下，双方即使各自填列也无法抵销。或者确认收入的时间存在时间差：高校确认收入的手续一般需要由经办人拿着入账支撑材料、收入确认单前往计划财务处确认收入（有些收入需要对应具体的收入部门），因此，会计人员仅凭银行回单难以判断或直接确认收入，尽管财务人员再三告知、敦促各位经办人员及时前来办理收入确认手续，但对于拥有庞大业务的高校而言，总有各种客观、主观原因导致收入未能在当年及时确认；而对对方的列支而言，直接作为费用支出即在当年报表中体现，如此一来，除非收入的一方或者双方做出适当的调整，否则汇总后无法顺利的抵销。

2.内部债权债务、收入费用账务处理、确认手续不一致，个人事先垫支，二级单位统一核算，户名未区分造成难以抵销

（二）内部债权债务、收入费用抵销难以完整

由于各个单位没有统一的财务软件，且财务软件与政府财务报告要求尚未衔接，故取数方式大不相同。据不完全了解，某些单位通过税控系统获取对方单位全称的方式统计资金往来；某些单位通过国库系统以及银行对账系统统计资金往来。如此一来，前者难以区分票据是否为预开票据，即实际资金是否已到账未可知。另一种情形是，高校除了采用税控系统开税票，更多的仍采用手工开具的非税票据，若仅通过非税系统统计，资金往来单位难以完整；后者难以区分资金性质属于债权债务款项还是收入费用款项。目前，就浙江省而言，政府部门采用的财务软件五花八门：高校大多使用上海复旦天翼软件，也有使用天大天财高校财务管理系统、用友财务软件的；其他行政事业单位使用用友、金蝶、久其、上海海天、上海财大科发、新中大财务软件等，加大了各个不同的财务系统、平台与政府财务报告系统对接的难度。

②个人先付款、后报销的情况导致内部资金往来无法抵销。个人用公务卡或其他方式公务消费，例如，对于会务费、培训费，对方单位开具了个人所在单位的票据信息，该信息在对方报表中予以披露；而对个人所在单位而言，由于其已事先垫付了该笔款项，报销时收款单位也为个人，该笔消费很有可能仅为一份报销中的原始凭证之一，很难从记账凭证中追溯出该笔报销对应的对公单位，导致双方填列的金额不一致而无法完全抵销。

③户名一致导致内部资金往来抵销不准确。还有一种较为普遍的情形是由于较多的政府部门成立会计中心，实行“集中管理、统一开户、分户核算”的管理模式，款项汇到对方单位“会计核算中心”账户，但核算中心的这个户名往往对应多个二级单位名称，通过具体账号的不同来区分下属的子单位，导致在统计过程中，容易出现张冠李戴的现象：资金确实汇入“会计核算中心”账户，但实际对应的票据发票抬头是下属的二级单位。

一是积极争取财政对新型职业农民培育的扶持力度。二是促进新型职业农民的政策发展和制度设计。加大政策性农业保险的覆盖范围和补贴力度，将现有扶持家庭农场、专业生产的各项政策落实到新型职业农民头上。三是加强与信贷部门沟通，争取在创业资金上有所突破，从简化贷款手续，减免或降低贷款利息等方面着手，帮助新型职业农民规避自然风险和市场风险。

我们用“搭脚手架”方法给孩子传递的不仅仅是某个知识点和某一项单独的技能，而是我们对这个世界的各种认识和这些认识之间的逻辑关系，其实就是我们的人生观、价值观和世界观。

3.编制主体未将应抵销的事项填列

煮可以分为油水煮和白煮两种。油水煮是指食材经多种方式的初步熟处理，包括炒、煎、炸、滑油、焯烫等预制成为半成品，放入锅内加适量汤汁和调味料，用旺火烧开后，改用中火加热成菜的技法。白煮是指将加工整理的生食材放入清水中，烧开后改用中小火长时间加热成熟，待其冷却，而后切配装盘，配调味料拌食或蘸食。

改革实施后发现学生参与设计的热情高、进度快，设计报告整体上更加规范、完整，由于参与度高学生们基本都写出了较为深刻的心得体会，杜绝了雷同报告，由于细化了平时成绩的考核，组员间的成绩区分度好，体现了评价指标中的差异性。教学实践表明：这种“以学生为中心”的教学模式，结合任务型教学和讨论法相结合的教学方式，以及关注过程管理的综合成绩评定方法提高了学生的学习积极性和参与度，形成了良好的互助互学的学习氛围，在学生巩固专业知识的基础上，提高了学生的工程实践能力。

各个单位对该项工作的重视程度不一，配合程度也不一致，甚至上报的时间节点也不统一：某些单位在对账过程中，为简化处理，对于涉及到资金往来的，并没有一一予以区分填列，而全部归集在“其他”栏下面，有些甚至于要求对方单位不要单独反应双方之间的资金往来，理由为金额较小可以忽略不计；或他们的上级对该项工作并未作要求，若各家单位均如此，则失去了政府财务报告工作的意义，一些原本可以互相抵销的资金往来未能抵销，导致最终生成的报表金额虚增。一些单位上级要求近期的财报应上报，某些地方单位的财务报告工作尚未开始，如此一来，对账工作难以同步进行。

上述情况造成的结果就是高校财务报表尽管根据账上实际发生的情况填列，但后续仍存在大量不断对账、不断核实修正的过程，造成了人力、物力的浪费。人工筛选、账务处理不一致、对方单位未能填列等各种因素导致信息、数据的准确程度受限。

（三）会计核算基础工作和财务管理水平尚待提高

部门财务报告编制是一项综合性较强的工作，报告不仅涉及到财务数据，还与资产、部门年度工作计划的执行情况、整体绩效等方方面面密切相关，因而对财务人员提出了较高的执业要求。现实情况是会计人员岗位不断变动、工作交接较为仓促不到位、会计人员的业务水平参差不齐，对政府财务报告的编制工作质量的好坏造成较大的影响。高校财务整体而言体量较大，前期基础数据或账务处理若未落实到位，后期期末或来年编制报告时也易受影响，预算单位整体会计人员的业务水平和从业素养均会对部门财务报告造成影响。

在预试验的基础上，固定其他因素，改变需要确定的因素，通过感官评价确定单个因素的添加量范围。通过预试验确定白砂糖添加量为12%，且制作姜汁时的姜水比为1∶1。

四、完善政府部门财务报告编制工作的建议和对策

（一）完善政府财务报告编制基础

1.进一步完善政府会计准则体系。我国于2015年出台了《政府会计准则——基本准则》，此后，又陆续出台了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等6项具体准则和1个固定资产准则应用指南。在此基础上，为便于高校更有效的执行，财务部近期新颁布了《关于高校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》和《关于高校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》（财会[2018]19号）文件，文件中明确了对具有后勤保障职能的校内独立核算单位、留本基金、研发支出等的账务处理。在今后的编制过程中，财政部门逐步根据反馈的意见建议出台指导意见或编制指南，统一账务、对账处理方式，将会更便于各高校及其他预算单位编制报表。

2.完善政府财务信息化手段。当务之急是完善财务软件系统的对接及基础设置，凡是涉及到资金往来的单位，在系统中能够生成、提取完整的单位信息，并且能够区分该笔资金的性质——收入、费用还是债权、债务；由于各单位使用的信息软件不一，建议部门财务报告软件中可以设置一个统一转化的平台——基础信息导入后，系统可以自动匹配、取数各项信息，通过信息化手段才能便捷、准确的获取资金往来单位，且不易存在遗漏，减少人工处理造成不必要的差错。其次，由于政府财务报告工作刚刚起步，自身软件存在诸多勾稽关系，如年初数与上年数比较、三公费用涨跌幅度比较、与决算报表数据比较等方面尚未进行关联或提示，故加大了人工审核、校验的投入，也存在较大的提升空间。

此外，政府财务报告编制的原理是自下而上，由底层的数据层层汇总：从乡（镇）、县（县级市）、市（地区级）、省到中央，最终形成全国性的政府财务报告。但目前由于尚处在试点工作阶段，政府财务报告未全范围铺开，跨省的政府部门内部资金往来抵销尚未完全填列，导致最终的抵销是不完全的。若跨省的抵销也一并要求填列的话，填报的工作量会大幅增加，进而对采用信息化手段提出了更加迫切的需求。

（二）加大审计力度，引入绩效考核及公开机制

加大审计力度，由政府审计部门或者委托第三方会计事务所对政府财务报告的真实性、完整性、合规性等进行审计并出具审计报告，并按规定向社会大众公开。相应的建立健全问责制度，对不符合要求的政府财务报告要有相应的惩处办法。积极运用政府部门财务分析中的资产负债状况分析、运行情况分析及趋势分析等，构建政府财务报告评价标准指标体系，有效评价政府部门受托履职的绩效。同时，完善信息公开制度，便于接受社会大众的监督，让公众出谋划策，倒逼政府进行创新性的改革，推进政府提高服务大众的能力。

（三）加大培训宣传力度，提高会计人员的从业素质

权责发生制对高校会计人员的职业素养和职业判断提出了更高的要求，相关部门要加大培训宣传力度，定期组织财务人员进行全方位的培训，出台实施细则或指南；及时通过QQ群、财税通等通讯软件传达最新的政策和文件精神；在政府财务报告编制阶段，录制讲解视频和常见问题汇编，提高编制效率，减少共性问题的出错率——多管齐下加深对政府部门财务报告会计账务要求的理解和认识，提高会计从业人员的执业水平。同时，相关职能部门要加大宣传力度、提高认识。高质量、高水平、高效率的编制政府财务报告是必然的趋势，各级政府部门及财务工作人员要统一认识、高度重视、互通有无，齐心协力把该项工作落实到位。

参考文献：

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[4]蒋莉平.高校部门财务报告编制方法及建议[J].会计之友，2018（05）.

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