随着我国社会主义市场经济体制日渐完善，我国政府加快财税体制改革的步伐，明确表示要建立现代财政制度。在2017年10月召开的中国共产党第十九次全国代表大会上，习近平报告中再次明确提出“加快建立现代财政制度，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。深化税收制度改革，健全地方税体系。”因此，本文对地方政府税收收入预算执行的偏差性的分析研究有一定的现实意义。

政府预算是按照一定法律程序编制和执行的年度财政收支计划书，属于事前估计，但在执行过程中难免会有意外的状况出现，出现执行偏差问题。政府预算的目的是保障预算年度财政资金来源的稳定，提高财政资金的使用效率。

参照国际通用合理标准，政府预决算偏差率应控制在5%之内，偏差率越高代表预算科学性越低[1]。此外，国际上计算预决算偏差率指标很多，本文运用平均绝对偏差率来计算地方政府税收收入预决算偏差率。用y表示决算数，x表示预算数，t表示时间，n表示划分时间段总数，则平均绝对偏差率

1 地方政府税收收入预算执行的偏差率现状分析

1.1 地方政府税收收入预算执行偏离度仍然较大

2007—2015年我国地方政府税收收入预算执行平均绝对偏差率的平均值为10.14%，具体到各年税收收入的平均绝对偏差率也都在7%以上，如图1所示。与国际通行的合理偏差范围5%之内相比，地方政府的税收收入预算科学性偏低。税收收入的发展变化与国家经济发展好坏有着密不可分的关系。由图1可知，2007—2011年税收收入预算执行的平均偏差率经历了下降又上升的现象。

金秋十月，硕果飘香。10月10日，截至2018年9月底，我省共治理水土流失面积6.67万平方公里，水土流失治理度达到61.8%，全省水土流失面积大为减少，水土流失强度大为减轻。

  

图1 地方政府2007—2015年税收收入预算平均绝对偏差率数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》公布数据计算。

这是由于经过了经济快速发展的黄金期后，在2008年受全球经济危机的影响，我国经济发展速度处于放缓状态，而这也反映在税收方面，即表现为税收收入的增长速度放缓。相较于以往决算数大于预算数幅度而言，2008—2009年的实际数均接近预算数。此外，受国家采取的一系列强有力政策影响，我国经济在2009年之后出现了经济回暖现象,本文用每年GDP的增长率来表示我国经济形势的走向，而反映在税收收入方面上，便是预算执行偏差率扩大,如图2所示。

  

图2 我国2007—2015年GDP增长率数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》公布数据计算。

具体到我国各省份(自治区、直辖市)，以2010—2015年各省平均绝对偏差率的平均值数额来看，31省份中已有11省份的预算偏差率控制在5%以内，其中江苏省最低为2.29%，值得一提的是这11省份中有7个省份都属于东部地区。此外31省份中有17省份的预算偏差率都处于5%～10%，而超过10%的有3个省份,分别黑龙江、四川和宁夏，其中宁夏最高为15.8%，如表1所示。

通过以上的分析，归纳出以下几点结论：相比国际通行的预算偏差合理范围，地方政府税收收入的预算执行偏离度仍然较大。由图1可知，其整体朝着科学化方向迈进。这说明近年来，我国进行财税体制改革时建立的现代财政制度在政府预算方面取得了一定的成效;对比图1和图2可以发现税收收入预算平均绝对偏差率和国家GDP增长率的发展趋势基本相同,而且偏差度会随着经济发展而上下波动。这说明编制税收收入预算时需要对宏观经济走势等因素有正确判断;从东中西部地区角度来看，我国东部地区省份的预算科学性较高，而中西部地区省份的预算科学性较低。

在医学教育中临床实习是重要组成部分，同时也是学生将理论知识运用到临床中的一个过程，在妇产科中比较重视理论与实践的相结合，临床带教工作可促使医学生在极短的时间内掌握临床技能，在理论知识的基础上得到提升。针对我国的实际情况来说因受到医疗体制改革、带教意识差等因素从而影响了临床带教的质量。妇产科所涉及的是患者的隐私问题，因而增加了妇产科的带教困难[1]。

 

表1 2010—2015年我国各省份(自治区、直辖市)平均绝对偏差率的平均值

  

东部省份偏差率/%中部省份偏差率/%西部省份偏差率/%北京4．78黑龙江10．32重庆10．00天津8．09吉林6．31四川11．77辽宁7．36山西6．13贵州2．86河北3．75安徽9．28云南9．50上海4．73湖南4．45西藏5．40浙江9．42湖北3．11陕西9．38福建3．50河南6．72甘肃6．44山东4．17江西7．27宁夏15．80江苏2．29青海5．46广东3．93新疆5．38海南5．99广西4．09内蒙古7．61

注：此处东中西部省份(自治区、直辖市)是根据地理位置、经济发展水平和约定成俗等综合因素划分的，其中东部省份包括11个省份，中部省份包括8个省份，西部省份包括12个省份。数据来源：根据2010—2015年《中国财政年鉴》数据计算。

1.2 地方政府税收收入预算结构性偏差大

我国的税收收入分为中央政府税收收入，地方政府税收收入。通过我国财政部公布数据可知，2007—2015年地方政府每年税收收入占全国税收收入的16%～19%，比例保持比较稳定。相比地方政府每年的税收收入占全国税收收入比例而言，地方政府的每年税收收入预算偏差率占全国税收收入预算偏差率的比例较高，而且起伏较大，如图6所示。这说明相比较中央政府，地方政府的税收收入预算偏差率更大，预算科学性更低。

1.2.1 增值税收入比营业税收入预算平均绝对偏差率小

流转税中的国内增值税收入的预算偏差率较小，其基本符合国际通行的合理标准。相对于增值税而言，营业税收入的预决算偏离度比较大。如图3所示,这说明增值税取代营业税的政策不仅考虑了税负等综合问题，而且也有利于增强税收收入预算的科学性，提高政府预算管理的效率。

  

图3 地方政府2007年至2015年国内增值税和营业税收入预算平均绝对偏差率数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》公布数据计算。

1.2.2 企业所得税和个人所得税收入预算平均绝对偏差率

民族唱法美声化，美声唱法民族化，是中西文化相互融合、互相影响的结果，也是我国声乐教育发展取得的一大成果。这种“洋为中用”的做法使得我国声乐更加成熟化、科学化、国际化。这样在保留自己本民族特点的基础上进行学习、借鉴、改革对于我国民族声乐的发展，具有很重要的意义。

地方政府的企业所得税和个人所得税的税收收入预算平均绝对偏差率的平均值分别为15.6%和8.85%，可见所得税类的预算科学性有待提高，如图4所示。

长期以来，我国一直都是以流转税和所得税占主体的税制结构。在税收偏差率结构上，相比流转税和所得税，其他三大类税的预算偏差率普遍较高，其原因有：第一,政府长期以来都较为重视对大税种的征收管理和政策完善，相对地弱化了对小税种的管理。此处小税种指的是税收收入占税收总额的比例较低的税种，与其相对则为大税种，下文同义。第二,由于小税种自身性质，比如征收管理较复杂等原因加大了对预测税额变化的难度。例如:2007—2015年城镇土地使用税的年税收额占税收收入总额的比例不超过5%，但每年的预算收入平均绝对偏差率都超过25%。这一方面由于城镇土地使用税实行分级幅度税额，并且各省可以根据自身情况确定所辖地区的适用税额幅度，增加了该税种征收管理的复杂性。另一方面，城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，以计税土地面积和适用税额的乘积额作为应纳税额。无论是确定计税土地面积，还是确定税额幅度，都具有一定程度地误差或偏差，这些都增加了收入预算的难度。但总体来看，这些都需要通过政府提高对小税种的管理力度来缩小税种的预算偏差率。

  

图4 地方政府2007—2015年企业所得税和个人所得税收入预算平均绝对偏差率数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》公布数据计算。

This room is twice as large as that one. 这个房间是那个房间的两倍大。

1.2.3 财产税、行为税以及资源税类收入预算平均绝对偏差率

下去采访受到的接待总不稳定。他吃饭的小饭馆未装空调，又热又闷。就着空档看完孙主任给他的资料，接下来的事如何运作，心里有了大致安排。

  

图5 地方政府2007年至2015年3种税种税收收入预算平均绝对偏差率数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》公布数据计算。

由图5所知，车船税、印花税以及资源税的税收收入预算平均偏差率较大，尤其是车船税，其偏差率最高达到了55.6%，最低也是22.3%，而印花税和资源税的平均绝对偏差率也都在10%以上。研究发现，除了上述3种税种，我国的财产税，行为税以及资源税类中大部分税种收入的预算偏差率都比较大。

长征是实事求是精神的经典范例，长征的过程，不仅是战胜敌人、赢得胜利、实现战略目标的过程，而且是联系实际、创新理论、探索革命道路的过程。 “伟大的长征精神，就是坚持独立自主、实事求是，一切从实际出发的精神。”[3]47

通过上述分析，归纳出以下结论：地方政府的具体税种收入预算的科学性整体偏低。本文根据2007—2015年的数据得出流转税、所得税、财产税、资源税以及行为税的收入预算平均绝对偏差率的平均值分别为7.38%、12.22%、18.91%、33.95%以及13.33%。这说明相比较流转税与所得税而言，其他3类税的预算偏差率更大，我国需要进一步加强这3类税的预算科学性，注重收入金额相对较小的税种的预算管理，才能整体提高我国的预算水平。从整体上来讲，各种税种的预算偏差率都在朝着科学化方向发展，而且都存在着随宏观经济的起伏而上下波动的现象，说明了各种税种的收入都与宏观经济有着密不可分的联系。

1.3 相比中央，地方政府税收收入预算执行的偏差率更大

目前地方政府主要对14种税种进行征税，按课税对象可以分为5大类，分别是流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。本文选取3组数据对5大类税的税收收入预算平均绝对偏差率进行分析。

  

图6 我国2007—2015年地方税收收入预算偏差占全国税收收入预算偏差的比例数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》公布数据计算。

1.4 地方政府税收收入超预算成为常态

2007—2015年地方政府税收收入的决算数与预算数之差,如图7所示。由图7可知，2007—2015年有7年税收收入的决算数大于预算数，而2014—2015年即便出现短收现象，其短收数额相比前7年超额数据也比较小。纵观我国地方政府税收收入预决算历史数据，超预算完成似乎成为一种常态，即便在2008年经历了全球经济危机，地方政府的税收收入依然决算数大于预算数。这说明我国对于收入方面所做的预算数额长期处于保守状态[3]。

  

图7 我国2007—2015年地方税收收入超预算情况数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》公布数据计算。

2 偏差率高的原因分析

2.1 经济因素导致各省税收收入预算偏差率差别大

经济因素既决定着税收收入的高低，也影响税收收入预算偏差率。首先，各省经济发展水平的高低影响其预算偏差率的高低。经济发展水平高的省份，税收收入也较高，即便某一行业如房地产行业超出预测的发展，进而带来增值税、土地增值税等相关税额上升，也不会导致整体税收预算偏差率过大;相反，对于经济发展水平较低的省份来说，其税收收入也相对较低，若某一行业超出预料的发展，所带来预测外的税额上升会相对地放大整体税收预算偏差率;其次，各省经济增长的稳定性不同影响其税收预算偏差率的高低。由于经济水平决定着税收水平，经济增长越稳定税收收入也就越稳定，税收预算科学性也就会越高。这里给出预算科学性较高的江苏省和预算科学性较低的宁夏回族自治区的经济稳定性图示，如图8所示;最后，各省的经济资源不同也影响其预算偏差率的高低。经济资源不同，各省的各税种收入占比不同，而不同税种由于其性质各异以及对其征收管理的难易不同等因素，会直接影响税收预算科学性。

  

图8 2011—2015年江苏省和宁夏回族自治区的GDP增长率数据来源：根据2010—2015年《中国统计年鉴》公布数据计算。

2.2 税收预算预测准确性不高

根据《预算法》可知政府在进行预算收入编制时要参考上一年预算执行的情况，并充分地考虑预算年度的经济发展形势等因素，制定出科学的政府预算[4-5]。

我国财税政策在具体实施过程中存在明显的不协调性。具体到预算方面，很多税收政策严重降低了税收预算编制的准确性。例如:我国增值税纳税人凡是符合规定的条件就享有免抵退的优惠政策。而在具体的实施过程中，企业申请退税需要在年度终结以后，等所在地区的税务局对上一年的增值税进行全面清算等程序后才能按规定程序上报材料，等待税务人员审核通过方可得到退税款[6]。这种流程导致了预算人员在编制税收预算时很难掌握退税情况，从而难以准确地编制预算。

  

图9 我国2008—2015年不同数据增长率数据来源：根据历年《中华人民共和国财政部》和《中国统计年鉴》公布数据计算。

2.3 税收政策之间不协调

如图9所示,折线1是决算数增长率，代表税收增长率。折线2是GDP增长率，代表经济增长率。折线3中每一点是当年预算数减上一年决算数除以上一年决算数的数额，因此折线3代表预算年度内税收增长率的预测走势。此外，因为经济发展水平决定税收收入水平，所以折线3可以代表对预算年度内经济走势的预测。如图9所示，税收增长率与经济增长率的走势相一致，这说明若能提高对预算年度内经济走势的预测准确性，就能更科学地编制政府预算。而事实上，我国对于预算预测或者说经济预测的准确性并不高，具体表现为2011—2014年折线2与折线3呈现出完全相反的变化趋势。

在进行文化单元教学时，以往的方式只是教师简单地介绍一下文化背景知识，然后学习单词、句型，效果不理想。现在完全可以借助多媒体，让学生欣赏视频，了解文化背景，再就视频内容展开讨论。这样，既定的教学目标在一节课内轻松、愉快地完成了，学生也了解了更多的异国风情。所以，教师要综合灵活运用多种教学方法，不仅要用到多媒体，还可以用到一些简笔画、一些实物的玩具等作为教学的基本工具，给学生展现出一幅更加广阔的学习画面。

2.4 小税种收入额度变化大

块茎入窖后，在窖温降低时应在薯堆顶部覆盖一层干草或旧麻袋片等，使之吸湿，散发水分，固块茎贮藏期间堆内块茎呼吸散发的水分常凝结在上层块茎上，即所谓出汗。加覆盖物吸湿散发水分，可防止上层块茎霉烂。

如图5所示,图中税种是从我国的财产税，行为税以及资源税类中分别选取的车船税、印花税、资源税。本文通过这3种税来代表性分析我国财产税、行为税、以及资源税的预算偏离度。

2.5 预算收入方面绩效考核不足

对预算超收情况的分析可知，我国绝大部分年份税收收入均出现超收现象，只有特殊年份才会出现短收现象。预算超收完成似乎已经成为一种常态，这与我国对政府预算方面的绩效考核有很大关系。

由图4可知，2007—2015年个人所得税和企业所得税的收入预算平均绝对偏差率的走向与图2中国家宏观经济形势的GDP增长率的走向是一样的。这说明所得税，尤其是企业所得税，与宏观经济联系紧密。这一现象也与理论相符合，企业所得税，一方面它的计税依据就是企业的应纳税所得额，而企业的应纳税所得额与在宏观经济环境下企业发展势头好坏直接挂钩，例如:2009年由于受经济危机的影响，企业所得税的预算数为4 240亿，决算数为3 917.75亿，出现短收现象；另一方面所得税采用的是累进制，相比比例税，所得税的起伏也会比较大。

2003年，十六届三中全会提出了“建立预算绩效考评体系”。经过十余年预算绩效评价的实践，终于在2014年“财政支出绩效评价”正式纳入了修订版的新《预算法》。但不得不指出的是我国长期将财政绩效等同于财政支出绩效，具体在财政预算方面，更多的是关于预算支出绩效评价，而预算收入绩效评价却少之又少。回顾以往我国对于预算方面的绩效管理的政策规章，如《中央对地方专项转移支付绩效目标管理暂行规定》、《财政支出绩效评价管理暂行办法》以及《关于开展中央部门项目支出绩效自评工作的通知》等，可以发现我国主要是对预算的支出项目规定了绩效衡量指标和管理工作,对于预算收入方面的绩效考核规定不多且不详细[7-8]。例如:关于印发《财政预算评价共性指标体系框架》的通知(财预[2013]53号)设立了三级指标:一级指标包括投入、过程和效果;二级指标包括预算安排、预算执行、经济效果、社会效益、生态效益和社会公众满意度;三级指标又在二级指标下进一步细分。但总的来看我国的财政预算评价体系不够细化。例如:此体系中预算执行二级指标下关于收入预算的三级指标只有财政收入完成率，没有将财政收入细化为税收收入和非税收入等，更没有进一步细化到组成部分收入的预算执行情况，这就导致在预算绩效考核时容易偏向于设置了考核指标的方面而忽视了预算体系的其他重要方面，使得我国预算体系不能全面完善。此外，我国长期将预算收入方面的考核与政府官员的晋升机制挂钩[9],而预算绩效考核中重大指标之一是预算完成率;因此,预算收入能否按时按量完成，成为政府官员的一项重要任务，尤其是预算收入能否超额完成，已成为政府官员的晋升筹码，这使得预算数额被人为地压低，从而导致预算收入偏差率增大。

1974年，特克尔提出：工作是一种探寻——不光是为了每天的面包，也是为了每天生活的意义。辅导员想要提升自身的职业能力，做好自我开发，第一要务就是端正自身的工作态度，将工匠精神融入到工作态度中，树立工作是能带来个人成功和满足感的意识，不断提升理论素养和人文素养，提高自身专业水平，将自己个人发展与学生成长结合起来，将个人专业素养体现在培养学生的实际效果上。可见，工匠精神是提升辅导员职业能力的基础，只有融入了工匠精神的工作态度，才能树立正确的职业价值观，提高辅导员的职业认同感，真正做好立德树人，教书育人。

3 完善地方政府税收收入预算科学性的政策建议

3.1 向市场购买预算收支预测服务

地方政府的税收收入预算工作主要是由各级财政部门执行，而财政部门不仅负责政府预算工作，还要负责很多其他政府工作。所以相对来说，财政部门在预算收支预测这一部分的投入精力有限。

参照国外，许多国家将预算工作细分为预算预测和预算编制两部分，并且将不同部分交由不同主体完成。例如:发达国家会在市场上购买政府预算预测服务。由于市场机制原因，企业和机构的预测服务更加科学化，成本也更加低。改革开放以来，我国金融市场日渐完善，早已存在能够提供相应服务的企业和机构;因此,政府可以向市场机构购买预算预测服务，这样既可以降低政府的工作量和成本，又能提高政府预算的科学性。

3.2 提高税收政策之间的协调性

很多税收政策在具体实施之后就会逐渐显示出不同的问题，其中包括自身与经济发展不适应性问题，与其他政策相矛盾的问题。而政策制定者往往把着眼点放在政策和制度本身的完善，却忽视了与其他政策和制度的协调性;因此,政府应不断完善税收政策体系结构，提高税收政策间的协调性，如此才能提高基于各种税收政策的预算工作科学性。

3.3 加强小税种的管理力度

要提高税收预算的整体科学性，就应该加强对小税种的管理力度。这里的管理包括以下几个方面：第一,不断完善小税种的税收制度。小税种的征税范围、征收方式和优惠政策等都应该本着促进经济发展和改善资源配置等目标进行不断完善。第二,提高对小税种的征收管理力度。小税种一般具有税源分散、变化多、稳定性差和征收管理较复杂等特点，只有不断提高对小税种的征收管理力度，才能确保小税种税收的足额、稳定性，进而更好地预测小税种的收入额，缩小小税种的预算偏差率。

3.4 培养预算专业人才

就全国的税收收入预算偏差而言，地方政府整体比中央政府的预算偏差大:一方面是由于地方政府长期忽视对预算专业人才的培养；另一方面是地方政府人员由于考虑本部门的利益或自身晋升等因素，而忽视预算整体的重要性，导致政府预算工作成效不大。

政府预算作为财政分配的手段之一，是提高政府资金使用效率的前提和基础，既然政府预算如此重要，政府应该培养预算专业人才，提高政府预算的科学性。纵观我国财经类以及综合类高校，其专业设置体系极少有预算专业，预算知识更多的是作为财政学专业或是税务专业学科体系中的一门课程传授而已;因此，建议政府可通过高校设立预算专业等途径来培养预算专业人才，为我国的发展储备各领域专业人才大军。

3.5 完善预算收入方面绩效考核

相较于预算支出的绩效考核管理，预算收入的绩效考核规定还很不完善,这也是导致税收收入超预算成为常态，预算法制性不强的原因;因此，我国应构建税收征收绩效评价体系，完善预算收入方面绩效考核[10]。具体根据税收收入预算的工作流程，将收入预算工作分为不同的阶段，确立每阶段的工作目标，根据目标在不同阶段的关键性环节设置相应关键性指标，再将这些阶段和指标按其重要性赋予权重进行评分以此进行绩效考核。例如:将税收收入预算工作分为前期准备、过程监督、目标实现、结果反馈和工作优化5个阶段。又如:在税收收入预算工作的结果反馈即预算执行结果反馈阶段,设置预算收入偏差率和预算预测准确率关键性指标，提高预算的科学性。预算收入偏差率越小，预算预测准确率越高，政府预算绩效也会越高。如此，即便预算收入绩效考核与政府官员晋升机制有关，地方政府官员无论从国家利益角度，还是个人利益角度出发都会尽量缩小收入预决算偏差，提高预算科学性，进而有利于提高财政资金的使用效率。

参考文献:

[1] 逯宇铎，李方舟.中美财政赤字对经常项目影响的比较研究[J].科技与管理,2016(11)：39.

[2] 冯辉，沈肇章.地方财政收入预决算偏离：晋升激励与税收任务[J].广东财经大学学报,2015(5)：58.

[3] 赵海利，吴明明.我国地方政府收入预算的科学性[J].经济社会体制比较,2014(6)：135.

[4] 李升亮.论我国政府预算与决算执行的偏差问题及措施[J].中国商贸,2015(14)：174.

[5] 陈天.我国政府预算存在的问题及对策研究[J].政府会计,2016(8)：34.

[6] 饶茜，刘斌等.税式支出绩效、问题与对策研究[J].生产力研究,2010(6)：77.

[7] 张荣芳，熊伟.全口径预算管理之惑[J].法律科学,2015(3)：159.

[8] 刘叔申.政府预算的科学性与软约束:基于中国财政预算执行情况的实证分析[J].中国行政管理,2010(2)：110.

[9] 古炳玮.政府预算管理与监督的问题及完善思路[J].政府会计,2013(1)：39.