纳税遵从集中体现了税制优化的目标，“互联网+”时代背景下纳税遵从面临着巨大的机会和挑战。“互联网+”最大的优势是信息共享，从而为纳税遵从提供了技术支撑，推动了纳税遵从的革命。在信息文明新时代背景下，合理利用“互联网+”优势，提高纳税遵从度，成为优化税制亟须探索与实践的重要课题。

一、纳税遵从的理论分析

（一）纳税遵从的历史沿革及基本思路

美国是最早研究纳税遵从的国家，20世纪70年代，美国国家科学院开始研究纳税遵从。中国则晚了二十多年，1997年国家税务总局组织专家编著《西方税收理论》，该书首次向国人介绍了纳税遵从。经过几十年的研究，取得阶段性成果。

虽说国内外不同专家学者对纳税遵从的界定并不相同，但其基本思想却英雄所见略同。第一纳税遵从是个相对概念，它和纳税不遵从是一枚硬币的正反面，形影相吊。第二只要违反了国家的税收法律都属于纳税不遵从，否则是纳税遵从。第三纳税遵从不遵从与纳税人的主观意志无关。第四纳税遵从的表现形式是完成各项法定义务。总之，纳税遵从是指纳税人按照税法要求，及时、准确填写、上报各种报表，按时、足额缴纳税款。

（二）纳税遵从成本——收益分析

经济学最基本的假设是“理性人”假设，即经济活动的参与者都追求自身利益最大化，纳税人的选择也不例外。[1]假定：A.纳税不遵从的操作成本合计；B.纳税遵从时由于税务机关监管而遭受的惩罚；U.纳税遵从时，得到的各种潜在收益；V.纳税不遵从时由于税务机关不监管得到的额外收益；W.纳税人正常收益；α.税务机关监管的概率；β.纳税遵从的概率；C.纳税人的期望成本；R.纳税人的期望收益。

②花卉苗木产业出现种植土地、生产基地用地紧张，规模受限的状况，成为了产业发展的瓶颈；企业融资困难，社会资金引入通道不畅，成为了产业发展的难题；种植技术陈旧，配套服务滞后，成为产业发展的桎梏；种植与生产脱离市场，管理混乱，造成了产业发展的束缚。

 

 

上述分析可以看出：提高纳税人的收益，即实施正激励；加大纳税不遵从的成本，提高税务机关的监管，即实施负激励；可以提高纳税遵从。

二、中国纳税不遵从行为的原因

(一)文化因素潜移默化影响着纳税遵从度

综上，该区主矿脉SN向以及深部是寻找脉型矿体有利部位，隐伏岩体附近的蚀变带是寻找似层状矿体的重要靶区。

国民纳税观的淡薄导致了中国社会化税收监控体系名存实亡，社会协税护税网络也就不存在“五十步笑百步”，没有发挥真正应有的作用。

美国遗产税的征收程序设计科学，先交税后继承遗产。比如老比尔留下一栋豪华别墅，税务机关评估价为1000万元美元。小比尔要想继承自己老子的遗产，应在一定时间内向税务机关交纳1000×55%=550万元美元的真金白银，拿到税务机关的完税证明，才能到房产部门办理变更手续，否则这栋别墅应充公。

两块摩崖刻石背依连绵起伏的山岭，面临滚滚奔腾的第二松花江，自然风光十分壮丽。有人推测，阿什哈达摩崖石刻字迹大小不一、歪歪扭扭，恐是工匠按照刘清要求，乘船在崖畔锤錾而出。

（二）网上交易是滋生纳税不遵从的温床

一要树立纳税人权利观。征纳双方理论上法律关系是平等的，但相对于征税者背后的国家强制力，纳税者是天然的弱者。从宪法的高度重视纳税人的知情权、话语权、参与权等法律赋予的各项权利，助推纳税遵从。[3]98-102

（三）税制体制设计缺陷是纳税不遵从的根本

制度经济学认为，某种体制主导下人的某种行为，若违规行为普遍存在，则这种体制设计本身必定存在某种不完善。纳税不遵从行为的流行从某个侧面反映中国税制体制有待进一步完善。[2]99-103

互联网+纳税遵从最大优势在于信息共享，但目前中国税务部门及其工作人员的互联网总体水平有待提高、内外部信息共享协调配合梗阻、国民纳税意识欠缺等主客观因素严重阻碍了互联网+纳税遵从的效果，以下问题亟待解决：

方案二：商业贷款。先由中介出个房屋评价报告，拿着评价报告和首付款到银行办理贷款，银行同意后，买卖双方到房产交易中心办理过户，最后交税。其程序：贷款—房产交易—交税。而银行和税务机关在这项交易中，信息是不共享的。交易双方为了多贷款，可以提高评估价；为了少交税，可以降低交易价，比如80万元，则应纳税额=80×2%=1.6万元。方案二与方案一比，国家税收流失2-1.6=0.4万元。其原因是流程不一样。若方案二的程序变为：房产交易—交税—贷款，则多贷款少交税的现象将不复存在。

方案一：公积金贷款。走完房产交易的所有程序，以契税发票计税价格为依据，到公积金办公室申请，最后到银行办理贷款。其程序：房产交易—交税—贷款，应纳税额=100×2%=2万元。

（3）底质有机质污染。水产养殖区域底质中氮、磷、硫等有毒有害物质在底质中富集，部分释放到水体，引起水体的富营养化。

三、提高纳税遵从的几点思考

（一）培育依法纳税文化氛围，构建税收信用体系

税收文化对纳税遵从的影响是长期的，潜移默化的，是纳税遵从的土壤，可以从源头上化解中国目前纳税不遵从的现象，是一副标本兼治的良方。

优质护理是护理体制和结构的改变,以患者为中心,对护理流程进行了细化和优化,让护理的效果更加突出。此次研究中,护理模式得到了深化改革,加强护理职责的落实,提供优良的护理服务内容,提升护理水平,对护理责任进行落实。优质护理服务模式在肾小球肾炎患者的病症中能够获得较好的效果,提升患者的依从性,让患者的住院结果得到改善,这些都是因为护理人员的护理观念转变,对优质护理模式进行了创新和纠正,提供了更好的住院环境,让患者的住院体验更加的舒适和温馨,减少了住院导致的紧张和不适感。

21世纪是互联网的时代，互联网+商业领域直接催生一种新型的商业交易模式——电子商务。电子商务以数字化、便捷化、虚拟化等优点带来了全新的商业时代。中国的电子商务起步虽较晚，但发展迅猛。从淘宝店开店8年来“11.11”营业额可见一斑。但正如全国人大代表、步步高集团董事长王填在2013年全国两会期间，向媒体提出，电商税收流失超千亿。中国人民大学研究员李雪若在2016年《电商税收流失的堵与疏》指出，淘宝卖家中有94%左右未达到起征点。上述说法虽只是一家之言，但网络交易有一条潜规则：不开发票不上税。究其原因，主要有两点：一是网络交易基数太大，如2016年双十一淘宝网一天总交易笔数达10.5亿笔，更不说全年的交易量，这是一个天文数字。想把全部网上交易都纳入中国税收征管体系中，绝非易事。二是电商平台出于保护商业秘密和个人隐私，提供给相关部门的信息往往是不真实、不全面的。从而出现在网络交易中纳税主体难以确定、计税依据难以计算、纳税地点难以定位等监管困难.

二要做好纳税服务。国家税务总局提出：“始于纳税人的需求，基于纳税人的满意，终于纳税人遵从。”其手段是纳税服务。美国联邦税务局的治税理念：纳税遵从=纳税服务+纳税执法，纳税服务是其左膀右臂。为此，要强化纳税人需求分析，满足个体化的合法需要。树立“以纳税人为核心”的理念，健全纳税服务的理论体系。改变对税务机关及其工作人员的考评机制，逐步完善纳税服务绩效考评体制，进一步完善与纳税服务相一致的征管模式，以促进纳税遵从。

三要做好税法宣传。守法须知法。可通过报纸、电视、互联网各种手段；编写一些符合国情且易于接受的辅导手册、电视剧、小品等作品；在车站、饭店等人流集中的地方宣传。形成全覆盖、多层次、宽领域、马拉松式宣传，以引导纳税遵从。

（二）构建“互联网+”纳税遵从体系，实现信息共享，监控纳税遵从

笔者最近走访了所在城市的二手房交易市场，发现二手房贷款和税收的征管存在程序设计的缺陷。二手房贷款有公积金贷款和商业贷款，假设贷款比例都是70%，房款成交价都是100万元，税率合计为2%。

任何国家的历史文化会潜移默化地影响国民的纳税意识，且这种长期沉淀的文化底蕴会产生巨大的能量，在税收上集中体现为纳税意识和观念上。由于中国二千多年的封建社会的高税负（比如明末的民谣：早早开门迎闯王，闯王来了不纳粮。）和长期的计划经济体制（国家筹集提供公共物品服务时，常常以“暗税”的形式向国民征收。），一些旧观念、思想：比如“能不纳税说明我是高富帅；反正是国家的钱，不交白不交，交了也白交。”诸如此类的纳税意识在国民中存在相当市场。纳税人对税法的刚性存在种种误区，远没有形成和社会主义市场经济体制相符合的税收文化。由于国民的纳税意识淡薄，导致中国一部分纳税人偏离税收领域之外。这种情况长时间存在，逐渐形成民众的一种惯性。和西方发达国家纳税人相比，中国纳税人的税法知识相对匮乏，纳税观相对不清晰，不成熟的纳税观导致了中国纳税人的纳税不遵从。

一要培养熟练掌握互联网技术和税法的复合型人才。互联网+纳税遵从的底线是网络和信息安全。国家在“云计算”“大数据”计划中，应把互联网应用系统和信息安全作为两个并重的抓手。同时对税务机关工作人员互联网培训常态化，将业务培训和互联网培训相结合，为互联网+纳税遵从提供人才保障。

二要进一步完善内外配合的工作机制。适应互联网+发展的时代潮流，各部门、各单位不应成信息孤岛，鸡犬之声相闻，老死不相往来；而是信息共享。首先，国家应顶层设计，从数据采集、数据输入、数据交换、数据共享、数据输出、数据保密等诸多问题制定严格、统一标准，为信息共享做好基础性工作。上下级税务机关，层级不同，分工应有所侧重。应结合自身实际，各负其责、探索创新，扫好门前雪，兼顾他人瓦上霜。税务部门各科室，应分工不分家，加强各科室、各环节之间衔接。积极争取、协调与其他各单位，比如银行、房产、工商等外部联动，强化横向交流，实现信息横向共享。[4]43-51

三要对纳税人进行互联网纳税培训。为纳税人提供5+2，白加黑全天候纳税服务。不断扩大办税服务平台和掌上办税的范围和功能，将办税服务平台、12366资讯平台、电子发票平台、微信微博平台进行资源整合，逐渐形成一体化、集约化、便捷化、移动化的服务平台。引导纳税人利用智能手机APP，了解自己需要税收信息，实时跟踪纳税进度。

（1）监控OPC网络和服务器：在通信时，动态实时跟踪OPC服务器分配的通信所需要的TCP端口号，尽可能少地打开防火墙的端口，允许数据连接通过的同时尽可能关闭所有未使用的端口。

（三）改革、完善税制体制设计，提升纳税遵从

税法应保持稳定连续，有利于减少纳税遵从的转置成本，减少习惯性不遵从。税制应简明清晰，税制结构应宽税基、少税种、低税率、少优惠，减少懒惰型不遵从。税制体制设计程序应科学，改变工商登记——税务登记等程序性失误，减少程序性不遵从。保持税法刚性高压态势，做到应收尽收。成本效益原则从短期、某个税务机关或某个工作人员是经济的；但从长期、整个国家则是不经济的。即个体理性导致集体不理性。减少自私性不遵从。净化整个社会税收管理环境，严惩税务人员的贪污枉法行为，惩治其“越位”“缺位”，堵塞“人情税”，减少社会性不遵从。[5]76-79

结 语

纳税遵从包括自愿、及时、准确、足额缴纳税款四项基本要求，是对纳税人的最高要求。由于主客观因素的存在，纳税遵从是税务工作一项永远在路上思考、研究的课题。在互联网技术日新月异的背景下，社会风气日益纯正，国民法律意识日益增强，税收征管水平日益提高，纳税遵从度必将提高。

参考文献：

[1]张莎莎.纳税人权利保护视角下的纳税遵从问题研究[D].http://210.31.120.29/.

[2]洪连埔.纳税人风险偏好对遵从决策的影响——基于前景理论的实证研究[J].税务研究，2017（1）.

[3]苏月中.纳税人权利意识与征税遵从行为相互影响研析[J].税务研究，2016（1）.

[4]张栋.多角度下纳税遵从意识的实验分析[J].财会研究，2016（3）.

[5]张秀莲，唐磊.从纳税遵从度视角看增值税完善[J].税务研究，2015（6）.