一、问题的提出

会计信息系统(Accounting Information Systems，以下简称AIS)是会计学和信息系统的“交叉学科”，交叉学科的交叉点往往是科学新的生长点和新的科学前沿。交叉学科能够改变人们的思维方式、产生重大的科学突破、促进学科建设等，最终推动经济社会的发展(于玉林，2012)，在交叉处进行理论构建是“扩大影响的秘诀”(Zahra和Newey，2009)，鉴于此，AIS理论研究有着旺盛的生命力，并已取得了长足的发展。但是，在交叉处进行理论构建也有可能因为“牺牲了另外一个值得追求的目标——将学科(管理学)发展成为一个独特的、有合法学术地位的学科领域”而成为“一条无果之路”(Markóczy和Deeds，2009)。Sutton(1992)就曾指出AIS可能会因为“自身身份的缺失”等原因而成为一个无法界定的领域，避免这种现象发生的关键之一就是要明确AIS特定的研究域，亦即AIS对象问题。

由于研究领域的矛盾特殊性，任何一门学科都应具有自己独特的研究对象，并由此构成本学科理论体系的基础。AIS作为一门独立的学科，虽然与其母学科会计学有着千丝万缕的联系，但信息系统的独特视角仍使AIS对象有别于会计对象。本文致力于AIS对象的探讨，在充分借鉴会计对象研究成果的基础上，试图回答下列问题：(1)AIS的对象是什么？(2)如何对AIS的对象进行科学分类，即AIS要素是什么？(3)如何理解AIS要素中最关键的要素——会计信息资源？

二、 AIS对象：总括性描述

(一)AIS对象的含义

每一门科学都是分析某一个特别的运动形式或一系列互相关联和互相转化的运动形式的，因此，科学分类就是这些运动形式本身依据其内部所固有的次序的分类和排列，科学研究的区分，就是根据科学对象所具有的特殊矛盾性，因此，对于某一现象的领域所特有的矛盾研究，就构成某一门学科的对象，而任何一门学科的理论都是围绕研究对象而展开的，理论体系是研究对象自身逻辑的科学、系统的反映。

对象，指行动或思考时作为目标的事物。有了明确的对象，行动或思考才能有的放矢。AIS的对象，是指AIS实践及理论研究指向的事物，研究AIS的对象，既是行动——AIS实践的目标，又是思考——AIS理论研究的基础。因此，对AIS对象的研究，是AIS基本理论研究中重要的一环，对AIS理论体系构建具有基础性的意义。

鉴于AIS和会计学之间的紧密联系，在确定AIS对象时，有必要充分借鉴会计对象的研究成果，关于会计对象的界定，理论界一直处于争论之中。

(二)会计对象的不同观点

作为AIS母学科的会计学，历来重视对象的研究，国内学者早期关于会计对象是什么的争论足以证明这一点(吴水澎，1981；劳秦汉，1994)，即便是最近几年，关于会计对象的讨论仍是不绝于耳(李玉菊和张秋生，2006；施先旺，2006；邓永勤和丁方飞，2011)。国际上，更是很早就开始了会计对象的研究，并一直持续到现在。美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA)的“名词委员会”最早试图对会计基本要素进行规范性研究，它在1953年8月至1957年1月陆续公布了四份《会计名词公报》；会计原则委员会(Accounting Principles Board，简称APB)于1970年首次开始系统并专门研究会计基本要素，它在第4号报告中专门列了一章(第五章)来论述财务会计基本要素的定义及其相互联系(葛家澍和林志军，2006)；会计对象研究也是财务会计概念框架的重要内容，从20世纪70年代开始，FASB就把“重新概括财务报表的要素”作为概念框架研究的项目之一，2004年10月启动的IASB和FASB“概念框架联合项目”(Conceptual Framework—Joint Project of IASB and FASB)，以双方现行概念框架为基础，分八个部分展开研究，其中，“要素定义、确认与终止确认”作为第二部分，仅次于“目标与质量特征”。

在众多观点中，影响最大，当然也是争议最大的观点当属把资金运动作为会计对象。王开田(1997)对我国会计对象研究的历史进行回顾，指出会计对象是资金运动的观点源自对新中国成立之初苏联模式的借鉴，孔庆林等(2007)对新中国会计对象理论创新史研究中，再次对此进行分析，认为资金运动论是对20世纪50年代中期苏联“过程和财产论”“劳动耗费论”的发展，并在20世纪50年代中期至80年代初期占据主要地位。

进入20世纪80年代后，学者开始对资金运动论提出质疑，其中主要的观点是价值运动论。吴水澎(1981)认为“资金运动”这个概念并没有把会计反映和监督的内容完整地包括在内，并指出，会计对象可以表述为“经济活动过程中能够用价值量来表示的方面”，葛家澍和李翔华(1986)赞成把资金运动作为会计对象的概括，但他们指出资金运动本质上就是价值运动。赵士信(1995)提出应该把产权作为会计对象，施先旺(2006)认为会计的对象是产权价值运动，具体表现为产权价值运动的过程和结果以及所体现的产权经济关系。

资金的占用=资金的来源

(三)AIS对象：一个总括性描述

1.会计对象研究的启示。总结关于会计对象的论述，在两个方面大家是有共识的：一是“核心概念”的确立，二是“运动观”的确立。首先，经济活动论、资金运动论、价值运动论、产权论、信息运动论等不同观点虽然各有侧重，但都认为应该用一个于组织活动相关的“核心概念”来作为会计对象的表述，只不过对什么是“核心概念”的理解不同，如“经济活动”“资金”“价值”“产权”“信息”等；其次，所有关于会计对象的论述无一例外的强调了“运动观”，强调应该从动态的角度去界定会计对象。

2. AIS对象。借鉴会计对象的理论观点，应该把AIS对象概括为“会计信息的运动”，理由如下：

(1)“会计信息”是AIS的“核心概念”。亚里士多德在试图了解所有现实(不管是可见的还是不可见的)的根本性质时，选择语言作为出发点，因为他认为语言的最简单元素对应着现实的最基本元素。这种认识上的哲学原理为我们寻找AIS的核心概念提供了借鉴。关于AIS，有众多的定义，不同的定义各有侧重，我们无法确定哪个定义是正确的或是错误的，而且试图综合各家观点，再给AIS下一个相对全面的定义的努力也是徒劳的，因为这种定义的“全面性”很容易就会被后来者提出的新观点所否定。相反，能做好的是存同去异，找到不同AIS认识中的共性问题，我们很容易发现不同的AIS定义都具有一个共同的来源：会计信息。会计信息既是会计主体及其活动的虚拟表示，又是会计信息供给主体与需求主体之间通信的表示，所以，会计信息应该属于AIS的“核心概念”。

第二，在理论上，迁徙、旅行和旅游，三者有共同的起源和根基——迁移(move)，只是由于社会、环境和技术条件的不同，导致了不同的文化和社会表象，并非三者本质上不相容。迁移、旅行和旅游其实是统一的，只不过文化演进的外衣不同。此外，以这种非生计性见异思迁的旅游本质来观照现代社会，也统一了朝圣和旅游，弥合了朝圣和旅游的鸿沟，可以自洽地解释普通的旅游行为，也可以解释富于文化色彩的朝圣。朝圣，不论是西方意义上的朝圣行为还是富有东方色彩的藏区的转山转湖，其实都是一种远古的心理及行为遗存，都是重演祖先的迁移生活历程，是时间意义上的返祖与回归。朝圣中的风霜雨雪、严寒酷热的经历正是体现了祖先的迁移历程。

(2)会计信息是“运动的”。会计信息处于一个运动的过程，包括会计信息本身的不断转换和会计信息在不同主体间的流动。

收入-费用=利润

如何对AIS对象即会计信息的运动进行分类？

三、 AIS要素：对象的细化

(一)会计要素的启示

这种形势下，专业的人在西王做得了专业的事吗？对于大纪和大龙来说，他们是西王的“外人”，尤其是大纪，在集团和俱乐部来说属于“客人”，最终的话语权在西王老板及其老乡身上；大纪本身的性格特点，也决定了他不争不抢，对于西王方面的一些不合理的事情，估计大纪也难有勇气去抗争。

(4)会计信息是不同会计对象的共性问题。不管是经济活动论、资金运动论、价值运动论，还是产权论，只是表明了会计对象认识上的争议，而这种争议并不会影响到AIS对象的确定，因为会计信息可以视为会计对象的虚拟表示，而与会计对象的具体表述无关。

(二)AIS对象的基本分类

要对AIS对象进行分类，首先来看一看会计对象是如何进行分类的。会计对象具体内容的基本分类标准包括：“财务状况与经营成果”“资金运动的静态与动态”“资金的存量与增量”以及“价值运动质的规定性(时空性)和量的规定性(存量、差量流量)”等(劳秦汉，1994)。不同的分类标准各有侧重，比较各种分类标准，共识是“过程和结果的区别”。“财务状况”“静态”“存量”等是对资金运动过程的表述，强调的是在资金运动过程中某一特定时空下资金的存在状态；“成果”“动态”“增量”“差量”等是对资金运动结果的一种描述，强调的是某一段时期资金运动的结果，所以，会计对象的基本分类可以简单表示为：

会计对象=资金运动的存在状态+资金运动的结果

最新的《中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2018年6月，我国网民规模已达8.02亿，非网民规模为5.88亿，其中农村地区非网民占比为62.2%。媒体评论称，这则报告是个提示，网络生态不等同于社会全貌，中国依然有大量人群逸出于网络话语之外，他们也需要被关注。

AIS对象是会计对象的虚拟表示，会计信息的运动同样可以从“过程和结果”两个角度进行区分，但与会计对象有所区别的是，资金运动的目标是实现资金的增值，所以用“结果”来描述比较准确，但会计信息运动的目标却不是实现会计信息的增值，而是“实现会计信息的价值”，所以，AIS的基本分类可以简单表示为：

本文提出的第三代图书馆服务平台以数字化、知识化的方式进行馆藏资源处理，希望能够将资源从数字化提升到语义化，提供更深层次的知识服务；以开放化、平台化的思想进行系统功能和架构设计，希望能灵活地对图书馆馆藏资源进行开发和利用，实现在数据与知识层面的社会共享；以个性化、定制化的理念进行读者服务，希望能够通过数据服务平台和用户管理为每位读者形成画像，从而为用户提供全方位、贴近式的访问服务。

(三)AIS要素：进一步分类

1.会计信息运动的存在状态的分类。在对资金运动的存在状态进行分类时，采用的基本模式有：

鉴于本文的目的不是专门论述会计对象，所以，为了便于论述，暂且抛开争议，把“资金的运动”作为会计对象的表述。资金的运动作为会计对象的一个总括性描述，并不能揭示会计对象的具体内容，因此需要对资金的运动进行分类，分类得到的内容即会计要素。从我国目前的应用来看，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。同样的道理，会计信息的运动作为AIS对象的总括性表述，也不能揭示AIS对象的具体内容，需要进一步分类。借鉴会计要素的含义，把对AIS对象进行分类的结果称之为“AIS要素”，那么，关键的问题就是：

11、座果后膨果期间如遇上连雨天，应把握好下雨停雨间空期，抢在间空期及时喷内吸性强的杀菌剂，雨后再补喷，就可避免各种病害发生。

20世纪90年代前后，学者们开始用“二元”的观点来理解会计对象。葛家澍和李翔华(1986)指出应该区分会计的对象和会计信息系统的对象，会计的反映和控制对象是价值运动，会计信息系统的处理对象就应当是价值运动信息，葛家澍和刘峰(1999)在对新中国会计理论研究50年的回顾中，再次强调了做出这种区分的必要性；杨雄胜(1987)认为应该分两个层次理解会计对象，即“客观的经济活动”和“观念总结的经济活动”，后者可以界定为“综合经济信息运动”；王开田(1997)则在对资金运动论的渊源进行剖析的基础上，指出资金运动论的缺陷，并从会计信息系统的视角，认为会计对象应该界定为企业经济信息及其流动。

近日，意大利奢侈品牌Dolce&Gabbana（杜嘉班纳，以下简称D&G）的一则广告片因为“中式发音”、模特用奇怪的姿势使用筷子吃批萨等情景被指歧视华人。一位网友在社交媒体谈及此事时，D&G设计师Stefano Gabbana不仅不愿承认错误，反而恼羞成怒，公然辱华。

资金的存在形态=资金的权益归属

AIS对象=会计信息运动的存在状态+会计信息运动的价值

采用这种模式进行分类后，得到的会计要素包括资产、负债、所有者权益，其中负债和所有者权益又可以合称为权益，它们之间的关系可以用会计恒等式表示：

资产=权益

资产=负债+所有者权益

上述对于资金运动的存在状态进行的分类模式同样可以为会计信息运动的存在状态的分类提供借鉴。首先，与资金运动相同的是，会计信息的运动过程会造成一定资源的占用，并表现为不同的形态；其次，与资金运动不同的是，“资金的来源”“资金的权益归属”强调的是“从哪来”的问题，但“从哪来”并不是会计信息的运动关注的重点，因为会计信息运动的目标是要实现会计信息的价值，会计信息运动应该强调的是“往哪去”的问题，所以，对会计信息的运动进行分类的基本模式应该是：

会计信息运动的存在形态=会计信息运动的去向

在会计要素中，“资产”是资金存在形态的代名词，资产的本质是一种“资源”，不同的资产就是不同形式的资源。在哪些资源是资产的问题上，除满足资产的定义外，当前的应用还暗含了一个条件：货币可计量性。有些没能确认为资产的资源，如人力资源等，只是不满足货币可计量性这一隐含条件，但是却满足资产的定义。会计信息也是这样的一种资源，具有资产的性质。所以，与会计要素中的资产相对应，把会计信息资源作为AIS要素之一，用它来总括的表示会计信息运动的存在形态，亦即会计信息运动中形成的各种资源。它的核心是会计信息，但又不仅仅是会计信息，是会计信息运动过程中占用的各种形式资源的总称。

负债、所有者权益既代表着资金权益的不同归属，也代表着资金的不同来源。负债和所有者权益的区分是以组织为边界的，负债代表着组织外部、所有者权益代表着组织内部。在对会计信息运动的去向进行分类时，同样采用组织作为边界，组织外部强调的是决策有用性，组织内部强调的是管理有用性。负债和所有者权益同属权益问题，而管理有用性和决策有用性同属有用性问题，因此，把管理有用性和决策有用性也作为AIS要素。正如负债和所有者权益是资产的抽象表示一样，管理有用性和决策有用性是会计信息资源的抽象表示，这三个AIS要素之间的关系可以用以下等式表示：

会计信息资源=有用性

陆徵祥八任外交总长，两任国务总理，在此期间签订了令他痛心的《二十一条》，拒绝了巴黎会议上政府施压让他在《凡尔赛和约》上签字的要求。他在任期间为中国外交的现代化做出了贡献，创建了外交人才的培养体系。

会计信息资源=管理有用性+决策有用性

2.会计信息运动的价值的分类。“利润”要素用来描述资金运动的最终结果，是资金增值的一种量化表示。利润只是一个结果，从会计上对它的定义来看，是收入和费用配比后的结果。收入，可以理解为资金运动的收益，而费用，则可以理解成为取得收入而付出的代价，它们之间的关系同样可以用会计等式来表示：

(3)会计对象“二元论”的启示。如前文所述，会计对象二元论的观点表达的思想就是从不同的角度去看待会计对象，这本身就符合AIS的定位，AIS就是从IS的视角去看待会计，从这个视角，“价值运动信息”、“综合经济信息运动”、“企业经济信息及其流动”等观点表述的其实就是AIS对象，而且，持有这些观点的学者也是从会计信息系统的角度分析才得出相应的结论的。

会计信息运动的价值有别于资金运动增值的最大特征是它的“无形性”和“间接性”，所以它很难进行货币量化，因此，采用“效益”作为AIS要素之一，用来表示会计信息运动所实现的价值。效益是会计信息运动的结果，是会计信息运动带来的成果和为此而付出的资源费用之差，在此，采用价值和成本作为AIS的要素，对应会计要素中的收入和费用，则三个AIS要素之间的关系可以用以下等式表示：

价值-成本=效益

上述三个AIS要素与收入、费用、利润三个会计要素的最大区别在于AIS要素难以用货币计量，所以，价值、成本、效益三个要素应该更多地采用经济学的概念而不是会计学的概念。当然，进一步的研究需要关注这三个要素的计量问题。在如何计量的问题上，AIS成本可以结合AIS生命周期和成本项目进行分析，区分为AIS开发成本和AIS运行与维护成本，每个类别下可以按照不同的成本项目进行归集；价值和效益可以从以下几个方面来衡量：管理信息支持程度、战略目标匹配程度、竞争优势支持程度、竞争反应、组织机构风险、战略信息系统构造、技术不确定性、所需环境投资风险等。

咀嚼西瓜的妹妹似笑非笑说：“你看门口外面地板上，一箱又一箱原封不动的水果，与其卖不完等着过期，倒不如拿来店内借花献佛，点心好看些，也可以省下一点进货的成本。话说回来，你要拍照吗？”

2.1 测定指标 2015、2016年连续2年落叶后测定树高、冠幅、干高、干径，计算树冠体积，测定当年抽生的骨干枝角度、长度，芽萌发情况；2016年落叶后测定骨干枝侧芽萌发率及侧芽萌芽抽生新梢类型；2017年花期调查顶花芽数量，采收时测定亩产量。

板式换热器是利用以波纹板的新型高效换热器，按照一定的间隔，利用橡胶垫片压紧构成的可以拆卸的换热器设备.冷、热流体交替地在板片两侧流动，通过板片进行热量交换.板片通常是制成各种槽形或者波形的板面，这样不仅增强了刚度，而且不致受压变形，同时也增大了液体的湍流程度，增大传热系数，而且也有利于流体的均匀分布.板片上的四个角孔，能够形成流体的分配管和泄集，两种换热介质分别流经各自流道，形成逆流或者并流通过每个板片进行热量的交换[9].

综上所述，AIS要素是对AIS对象即会计信息的运动的细分，具体包括会计信息资源、管理有用性、决策有用性、价值、成本、效益六个方面。

2.货币政策与上市公司投资效率。表5显示，无论选择M1增长率还是M2增长率，回归结果均显示出一致性。在投资过度的样本组中，MP_L1的回归系数都显著为正。这验证了假说2a，即宽松的货币政策会加剧企业过度投资问题，而紧缩的货币政策则能有效缓解过度投资。在投资不足的样本组中，回归系数都在1%的显著性水平下为负值。这验证了假说2b，即宽松的货币政策会缓解上市公司投资不足的问题，而紧缩的货币政策则会使投资不足现象进一步恶化。

四、 PIOT：IT环境下会计信息资源的一种分类探索

在AIS六要素中，会计信息资源是核心，管理有用性和决策有用性是它的抽象表示，价值、成本、效益是它的结果。AIS区别于传统会计的关键在于信息系统的视角和对IT应用的强调，所以，有必要对IT环境下会计信息资源这一要素展开进一步的探讨。

会计信息资源是会计信息运动过程中各种形式资源占用的总称，在IT环境下，可以把会计信息资源分为人力资源(People)、信息资源(Information)、组织资源(Organization)、技术资源(Technology)四大类，它们之间相互影响，共同构成了会计信息的运动过程。它们之间的关系可以用一个模型来表示，简称PIOT模型，如图1所示。

  

图1 PIOT：会计信息资源分类的一种探索

人力资源是会计信息运动过程的参与主体，从参与主体的身份进行区分，主要包括AIS供应商、AIS操作者和会计信息需求者。三类主体的身份也是处于不断的转换过程中，早期的AIS如果是组织自行开发的，则AIS供应商与AIS操作者就是同一主体，随着商业环境的变化，外包作为一种高效、低成本的商业策略被广泛应用，这时，AIS供应商就独立出来，通过各种形式参与组织的AIS构建。会计信息需求者本身就包含组织内部的需求者和组织外部的需求者，组织内部的需求者可能本身就是AIS的操作者，另外，随着环境的变化，所有的会计信息需求者的认知能力都在不断提高，这就使得很多原来AIS操作者必须的操作变得不再必要。即便是AIS操作者这一类主体，亦可区分运行层面的操作者和管理层面的操作者，而这种区分也是动态的。

信息资源既是参与主体处理的对象，又是处理的结果。信息资源可以分为会计数据、会计信息和知识。会计数据是指用于形成会计信息的原始数据，是“原材料”，会计信息是指面向用户需求，应用一系列会计方法对会计数据进行加工所形成的信息，是“产成品”(庄明来，2010)，知识是信息与人的结合，它既是一个个人属性，又可以表现为一个公司的集体属性，组织效益的提升，既要实现知识在人们之间的共享，又要实现知识从人们的头脑向可永久存在的事物中的转移，比如过程、产品、软件等。会计信息运动的过程，从信息资源的角度就是从会计数据到会计信息，再到知识以及知识应用的不断转换的过程。

传送带式收集装置置于自动打捞船的首端，并在浸入水面时与水面存在适当角度，传送带具有网格状结构，并设置防滑板，可以有效防止传送上去的水面垃圾再度滑落进水面。在作业状态下，将传送带首端浸没入水中，并根据实际情况调整至适当的角度和深度，转动传送带后，水面垃圾就会随传送带传送至打捞船的储存装置；在非作业状态下，可收起传送带，提升至水面上，以减少自动打捞船的运行阻力。这种方式成本较低，体积较小，打捞速度快，可以实现较长时间的连续作业，并具有较大的储存装置[4]，但在运行过程中能量消耗较大，并且没有造流引导效果，只能在打捞船航行状态下作业。

技术资源在会计信息运动过程中扮演着工具的角色，当前的技术资源中，核心是IT。技术资源可以分为：(1)具有特定功能的核心技术，如会计软件、XBRL等；(2)技术基础设施，主要是指为企业特定的信息系统应用提供平台的共享技术资源，如咨询、教育、培训等；(3)核心技术的集成，指某些特定技术的集成应用，如AIS中包含的各种子系统及子系统中包含的子系统等，当然，对于更大的系统而言，AIS也可以视作是一种核心技术的集成。

组织是保证会计信息运动有效运行的机制，它体现一系列的结构，更多的是强调治理层面的内容。这里的组织可以分为：(1)人力资源的架构，如部门的划分，层级的划分；(2)信息资源的架构，如数据库、信息呈现模式等；(3)技术资源的架构，如分布式系统等。

五、结论与启示

有了明确的对象，AIS研究才能有的放矢，进而形成自身的研究核心。本文对AIS对象的界定和分类进行探讨，指出应该把会计信息的运动界定为AIS的对象，并进一步将其分类为会计信息资源、决策有用性、管理有用性、价值、成本和效益六大要素。在此基础上，对AIS六大要素中的会计信息资源进行了分类探索，指出应将会计信息资源划分为人力资源、信息资源、组织资源、技术资源四大类。

本文的研究对AIS的实践和理论研究具有一定的启示作用：(1)对AIS实践的启示。AIS作为会计在企业管理中发挥作用的具体形式，其在实践中的应用已得到全面普及，但随着IT的不断发展，AIS的实践功能需要进一步的深化，这在某种程度上就需要打开AIS这个“黑箱”。本文的研究正是针对这个问题的一种尝试，通过对AIS对象的研究，有益于清晰界定AIS实践的不同侧面，进而提升AIS实践。(2)对AIS理论研究的启示。AIS的理论研究远远落后于其实践的发展，其重要的原因之一就是缺乏AIS基础理论的研究，国外AIS研究也存在同样的问题，即研究主题众多但众多主题之间又缺乏内在逻辑一致性。本文的研究是AIS基础理论研究的一种尝试，试图构建AIS理论研究的基本架构，以图对AIS相关应用研究提供一定的指导意义。

主要参考文献

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