2016年3月24日，财政部联合海关总署、国家税务总局共同发布《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，自2016年4月8日起，我国进行跨境电商进口税收政策的调整，针对跨境电子商务零售进口实施新的税收政策，取消50元以下的免税规定，同步调整行邮税率、关税率、消费税率和增值税率以及个人交易的最高限额，进口跨境电商零售业务将被征收“跨境电商综合税”，该项税收政策的调整对进口跨境电商行业的发展产生了较大影响。

自跨境电商“四八”新政落地以来，国内的一些学者针对新的税收政策对跨境电商发展的影响展开了相关研究。刘伊莎（2016）从纳税人义务、征收的税目、适用税率以及计税方法等方面分析了新的税收制度的内容，认为新的税收制度对财务制度和财务人员提出了更高的要求。叶永、马中文（2016）分析了跨境电商的税收新政给当前跨境电商企业带来的负面影响，认为国家应该调整监管手段和措施，企业应该发展保税模式，建立海外仓以应对税收新政造成的不利影响。王文成、闫安、常楠楠（2017）认为税收行政压缩了跨境电商的盈利空间，但有利于跨境电商产业的规范化发展。李金龙（2016）认为跨境电商税收政策的制度性改革有利于跨境电商的全方位统筹发展。已有的研究成果普遍认为新的税收制度增加了跨境电商企业的成本，但是有利于跨境电商行业的长远发展，本文重点从税收制度改革后跨境电商企业商品结构变化的角度分析税收制度改革的影响及跨境电商企业应该采取的应对策略。

一、税收新政的背景及内容

（一）税收新政的背景

1.进口跨境电商野蛮式增长，挤占其他贸易形式的市场份额

我国跨境电商交易额从2011年的1.6万亿元快速增长至2017年的7.5万亿元；与此同时，2011年至2017年跨境电商交易额占我国进出口贸易总额的比重也在稳步提升，由2011年的7.5%增至2016年的27.0%。这些数据表明跨境电商在我国对外贸易中的地位越来越重要。税收新政之前跨境电商在国家税收红利的保护之下快速发展，挤占了国内商品销售和一般贸易进口的市场份额，对其他贸易形式造成了冲击。

2.税收新政之前跨境电商的快速发展导致国家税收的流失

税收新政之前，跨境电商企业所进口的商品按照行邮税方式征收，税费在50元以下的还可以免关税；而一般贸易进口的商品需要缴纳关税、增值税和消费税；国内贸易的商品也需要按照我国税法的规定缴纳相应的增值税和消费税，我国国内增值税税率约为17%，消费税税率约为30%。因此，一般贸易进口的商品和国内贸易的商品所承担的税赋都要高于进口跨境电商商品的税负，在进口跨境电商快速发展，挤占一般贸易和国内贸易市场份额的情况之下，我国的税收收入也在逐渐的流逝。

3.税收新政之前的税收标准造成地区之间税赋的不平等

2013年，我国在上海、杭州、宁波、郑州、重庆五个城市设立跨境电子商务的示范城市，随后陆续有广州、深圳前海、福州、平潭、天津等城市加入，这些试点城市在发展进口跨境电子商务时享受的是国家的优惠税收待遇，即行邮税，而其他非试点城市则无法享受此优惠的税收待遇。因此，税收新政之前的歧视性的纳税标准造成了试点城市与非试点城市之间税赋的不公平，加剧了地区之间经济发展的不平等性。

福布斯中国总编范鲁贤表示，世界已经将中国与创富联系到一起。今年，财富减少程度之深，令人惊讶。中国经济的全球化前所未有，国际形势和商业预期的变化对本榜单产生了很大影响。

whereis the inertia matrix of the manipulator;is the item related to the centrifugal force,Coriolis force,friction force,and so on,in whichand sirepresent the joint angle,joint velocity,joint acceleration,and torque of the ith joint of the manipulator,respectively.

（二）税收新政的内容

新的纳税标准将单笔金额限制提高至2000元人民币，有望吸引更多跨境电商向中高端商品品类布局。税收新政之前，中高端商品的行邮税率较高，部分电商平台为了维持免税优势，偏好选择低单价商品。但是，海外真正质量好的商品价格也相对较高，而新的税收政策反而会降低中高端商品的税赋，降低商品的价格，从而吸引更多的消费者。跨境电商进口商品的选择将从低端商品逐渐

1.2000元以内的商品

如果单个商品价值超过2000元，或者单次交易金额超过2000元，则按照一般贸易方式征收全额税收。

增值税：17%（一般贸易增值税）×0.7=11.9%

关税税率暂设为0，但需要征收法定增值税和消费税的70%。

当主机Y向LISP主机Y进行回复数据包的发送时，主机A将以身份标识EID1为目的地址将该条IP数据包发送出去。需要注意的是，由于在LISP网络中EID是身份标识信息，因此无法在公网上进行路由和转发数据[3]。

消费税：30%（一般贸易消费税）×0.7=21%

2.2000元以上的商品

黄厚江的“本色语文”教学理念认为其基本内涵为三点：一是“语文本原”，就是必须立足于语文教育的基本任务；二是“语文本真”，就是探索语文教学基本规律，在语文教学中体现语文的特点；三是“语文本位”，语文课要体现语文学科基本特点，实现语文课程基本价值。本文主要是在黄厚江老师《背影》课堂实录的基础上结合“本色语文”教学理念对黄厚江的教学语言风格——以小见大做一个解析。

二、新的税收政策对进口跨境电商的影响

（一）不同品类的商品受影响的程度有所差异

调整之后的税收政策增加了母婴用品、食品、保健、日用品类等相关商品的税收负担，在税收标准调整之前这些品类的商品基本上都可以打擦边球取得免税的待遇，而税收新政之后则需要缴纳11.9%的跨境综合税，增加了相关商品的税收负担，提高了商品的价格。以花王尿不湿这一商品为例，在税收调整之前一包单价约为120元，消费者买4包的价格是480元，尿不湿行邮税率10%，应纳税48元，由于未达到50元行邮税的起征点，则不需要纳税。而税制新政实施之后，则需缴纳11.9%的跨境税，即57.12元的税收，消费者在税收新政实施之后购买相同数量的尿不湿多支付了57.12元的费用。因此，主打母婴用品、食品、保健品和日用品的小红书、蜜芽、聚美优品等跨境电商将会受到较大的影响。

表1 税收新政前后进口跨境电商商品税赋的变化

新的税收政策降低了之前行邮税率较高的美妆、手表等商品的成本，最高可省下17.1%的税费。对于消费者而言，之前购买价值1000元化妆品（行邮税率50%），则需要缴纳500元税款；但新的税收标准实施以后，1000元的化妆品，除了缴纳119元的增值税之外，只要缴纳210元的消费税，共少缴纳税收171元，税赋反而低于税收新政之前的行邮税。

本文选取银行信任的研究视角，考察我国情境下银行信任对小微企业信贷约束的影响，以期为理解和缓解我国小微企业信贷约束提供有益参考。借鉴Howorth and Moro的理论分析框架，从信贷约束的可观测后果的视角出发，先后从信贷可获得性、贷款利率和抵押要求三个维度展开实证研究。[17]

（二）推动进口跨境电商商品结构的调整

目前跨境电商进口商品的物流模式主要有保税进口和海外直邮两大类，税收新政之前，保税进口模式是进口跨境电商的主流模式，约占七成左右的比例。但是新的税收政策由于增加了低单价商品的税赋，对以主打低价爆款热销商品的保税进口模式造成了较大的影响，而对主打高价位、时尚特色商品的海外直邮模式则是一则利好政策。并且国家在调整税收标准的同时，对进口通关政策也进行了相应的调整，税收新政之前，国际快件只能走北京、上海等国内几个行邮口岸，往往采用中国邮政的运输方式，而税收新政之后进口跨境电商的通关口岸有了更多的选择，也取消了运输公司的限制，可以节省物流和分拨成本，也更有利于降低跨境直邮模式的运行成本。因此，新的税收政策将会促使跨境电商物流模式从税收新政之前的以保税进口为主的物流模式逐渐转向税收新政之后的以海外直邮为主的物流模式。

税收新政实施以后，零售进口的跨境电商商品应按规定缴纳相应的关税、增值税和消费税。每个消费者单笔交易的最高限制金额为人民币2000元，年度交易的最高限制金额为人民币20000元。如若单个不可分割商品价值超过2000元限制金额的，以及累加后超过个人年度限制金额的单次交易，均需要按照一般贸易进口货物全额征收相应的税收。

转向中高端商品，促进低端消费品向国内回流，形成国内外商品市场互补发展的良好态势。

（三）促进跨境电商行业的规范化发展

从2012年开始，国家连续出台一些针对于跨境电商的政策红利，跨境电商企业的数量在短期内迅速增加，交易规模迅速扩大。2014年是进口跨境电商的元年，2015年则是进口跨境电商的洗牌年。由于政策的不稳定性以及地区之间的不平等性，跨境电商行业的发展也面临乱象丛生、鱼目混珠等一系列问题。在跨境电商发展早期临时性安排征收的行邮税已不能适应快速成长的跨境电商行业的发展需要，统一而规范的税收新政的出台使小型的跨境电商企业无力承担成本上升的压力而逐渐退出市场，行业资源进一步向大型的跨境电商企业集中。大型的跨境电商企业由于在供应链、物流链、资金链等方面拥有无法比拟的优势，能够为消费者提供更优质的商品和用户体验，从而有利于进口跨境电商行业的健康可持续发展。

（四）提供公平的市场环境

在税收新政之前，零售进口的跨境电商商品仅仅征收行邮税，比之一般贸易方式下的同类进口商品所承担的综合税率普遍降低，造成了同类商品由于采用不同的进口模式而税赋迥异的怪象。跨境电商税收政策的调整将跨境电商进口商品与一般贸易进口商品置于统一的税收水平之上，有利于传统的进口模式与新型的进口模式的公平竞争，同时也为全国跨境电子商务企业的发展营造一个稳定、统一的税收政策环境，有助于实现消除区域之间跨境进口商品税赋的不平等性的现象，实现区域之间税收的公平性，推进了跨境电商模式在全国范围内的推广和应用。

闪速炉电收尘设计烟气量［1］162000m3/h（350℃时）；入口烟气温度350℃，出口温度280℃；入口压力-2.5kPa，入口含尘量≤90g/m3；出口含尘量≤0.5g/m3；

目前，我国医院普通病房的空调系统，绝大多数采用风机盘管加独立新风方式，新风单独向每个房间送风，各病房之间空气互不串通，减少了病人交叉感染的机会。风机盘管系统有较好的调节灵活性，可根据需要开、停，当房间无人时还可方便地关掉风机盘管，而不影响其他房间，从而节省运行费用。

（五）促进跨境电商进口商品物流模式的转变

母婴用品、价位相对较低的日韩化妆品一直是国内各大进口跨境电商平台主打的商品，也是各类平台据此吸引消费者，提高网站访问量、拉动流量的热销商品，一方面源自于国内旺盛的需求，另一方面也与这些商品税率较为合适、税赋较低、消费者复购率较高有关。这些类别的商品拥有50元以下税费减免的优惠，因此是与一般贸易方式存在较大套利空间的商品。然而随着税收新政的出台，50元的免税额度取消，进口跨境电商通过这些低价位商品套利的空间将大大缩小。

三、进口跨境电商企业应对税收新政的措施

跨境电商是一项涉及多国家、多地区、多行业、多环节，较为复杂的经济活动，面对税收政策调整给跨境电商行业带来的变革和影响，跨境电商企业应注重从产业链的角度全面提升各节点的竞争力，才能在行业激烈的竞争中占据一席之位。

图1 跨境电商企业产业链的优化方案

（一）建设优质的海外供应链，深度挖掘进口商品的品类

优质的海外供应链是跨境电商企业未来优胜劣汰的核心法则。优质的海外供应链能够提供可靠的商品资源和优惠的采购成本。正品保障是跨境电商企业得以持久发展的基础，而较低的购买价格则是跨境电商企业吸引消费者的重要手段。因此，目前跨境电商企业尤其需要注重优质的海外供应链的建设。聚美优品和蜜芽曾经因为假货传闻而导致销售大滑坡，而网易考拉海购、天猫国际和京东全球购等则因为在正品保障上做到行业前列而领先于同行业竞争者。为建设优质的海外供应链，跨境电商企业可以与海外的供应商合作，建立海外供应链合伙人机制。海外的供应链合伙人负责品牌的对接和货源的组织，国内的跨境电商企业负责品牌在国内的全方位运营和渠道的搭建，双方共担风险，共享红利，从而保证货源的稳定性和商品质量的可靠性。

目前跨境电商行业竞争激烈的重要原因在于各个跨境电商企业的商品品类同质化现象严重，价格战就成为跨境电商企业争夺消费者的重要手段。新的税收政策提高了一部分日常消费用品的成本，一些中小型跨境电商企业已经无法承受价格战的消耗，转而挖掘商品的品类深度，在细分品类上搜寻更多的全球精品，利用差异化的商品创造优势则成为跨境电商制胜的重要因素。每一子类的商品品相要足够丰富，商品质量应有高、中、低档次之分，挖掘有品牌的商品并与其供应商进行协商合作，通过广告宣传或样品试用等方式提高商品在国内市场的口碑和知名度。通过逐渐提高商品的质量和丰富商品的价格，满足不同目标人群的需求，从而达到提高客单价和复购率的目的。

（二）创新跨境电商企业的物流模式和营销模式

税收新政以后，跨境电商所享受的税收红利政策将不复存在，尤其是日常消费用品价格普遍上升，而跨境电商物流成本约占进口商品成本的20%—30%，成为影响跨境电商利润的主要因素。在税收成本上升的环境之下，合理控制和降低物流成本则成为进口跨境电商企业降低商品价格、抢占国内市场的必要因素。大型的跨境电商企业可以通过在海外自建海外仓和国际物流中心，在国内建立保税仓库，将多样化采购方式与统一国际运输的方式相结合，既获取丰富的海外商品供应，又最大限度地降低国际物流成本，从而获得相应的成本优势。由于资金成本承受能力有限以及国际运营能力较弱，中小型跨境电商企业可借助于较为有实力的第三方跨境物流企业，比如洋码头旗下的贝海国际物流等实现商品的国际运输。

跨境电商的营销模式对于跨境电商企业而言至关重要，对于大部分购买进口商品的消费者而言，最担心的问题就是商品是否为正品，通过跨境购物平台实现线上交易仍然不是主流的跨境渠道，消费者更青睐于在实体店购买进口商品。因此，实现线上网店与线下实体店融合的营销模式将是跨境电商争取客户，占领市场的“发动机”。目前，虽然也有一些跨境电商企业建设了跨境O2O的体验店，比如郑州的中大门直购体验店，但是这些体验店一般建设在保税区，远离市区，并且消费者只能在体验店里体验商品、网上下单而不能现场提货，大大降低了消费者的购物乐趣。跨境电商O2O直购体验店进入市区、进入商圈、进入社区成为未来的发展趋势，把保税仓库建在直购体验店里，将保税仓库和直购体验店共同作为海关监控管理的对象，在直购体验店里消费者即可体验商品、即买即提商品。

（三）提升消费者的购物体验和售后服务水平

跨境电商在中国的迅速发展已有几年的时间了，但是中国消费者在跨境网购方面的很多需求依然没有得到充分的满足，主要表现为用户的购物体验比较差，比如跨境物流体系不完善、配送周期过长，部分境外地区物流难以追踪等，因此，进口跨境电商企业未来应该致力于消费保障体系的优化升级。跨境电商企业应通过建设物流信息化系统提供物流的国内外追踪服务，消费者在海外购物的整个过程中都能够像国内购物一样非常清楚货物的运输状态，同时合理安排货物的接收，提高购物的安全感。

在跨境网购的过程中，消费者经常会遇到货不对板、商品损坏或者功能无法完全实现等问题而产生退换货的需求。因此，跨境电商企业应重视售后服务水平的提升。进口跨境电商企业可以与跨境物流企业进行协商合作建立统一的退换货服务平台，聘请双语客服人才进行境内境外的沟通，设立专业质检人员担任工作鉴定。消费者如有退换货的需求可以在服务平台上登记相关的信息，质检人员认定商品所存在的问题之后统一运送出境，由境外物流公司分别退至指定商家进行退货或换货，由于退换货而产生的费用由相应的责任方进行承担，整个退货流程简化，退货成本降低，效率提高。

T检验结果表明，学生除词汇（P=0.194>0.05）和写作规范(P=0.347>0.05)这两项的前后测结果没有显著差异外，其他各项，包括总分都存在显著差易（P值均小于0.05），这表明学生的英语写作能力在多方面得到有效提高，三稿式写作教学模式可有效提高大班教学环境下写作课堂的教学质量。

跨境电商税收政策的改革是国家规范跨境电商行业发展、保障公平竞争的重要举措，新的税收政策改变了跨境电商企业的税赋水平，促使跨境电商企业的进口商品结构发生变化。在新的税收环境下，跨境电商企业应全面优化产业链，从前端的供应链建设、商品品类挖掘，中端的物流模式创新和营销模式创新以及后端的购物体验提升和售后服务水平提升等方面进行相应的优化和改进。

参考文献

［1］刘伊莎.B2C跨境电商税制改革的影响及应对策略［J］.财会月刊，2016（25）：69-72.

［2］叶永，马中文.对跨境电商税收新政的思考［J］.经济研究参考，2016（59）：32-34.

［3］王文成，闫安，常楠楠.税制改革，跨境电商何去何从?［J］.税务与经济，2017（1）：104-107.

［4］李金龙.新税制对跨境电子商务未来发展的影响［J］.中国流通经济，2016（9）：108-115.