一、政府会计体系构成的基本认知

（一）关于政府会计体系的构成

政府会计由政府预算会计和政府财务会计两个系统构成。政府财务会计是指用于确认、计量、记录政府的财政交易或事项，报告政府管理国家公共事务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。政府财务会计向债权人反映政府财政资产、负债及运营情况，较为准确反映政府财务状况，便于债权人获取准确信息，故以权责发生制度为核算基础；政府预算会计是指用于确认、计量、记录预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统。预算会计向社会公众反映信息，便于理解，故以收付实现制为核算基础。政府财务会计和政府预算会计存在着共同的会计主体，即政府部门和公共部门（包括履行政府职能的事业单位），而且就会计对象而言，都要对政府部门的财政资金的运动情况进行反映。预算会计满足预算管理需求，而财务会计服务于单位财务管理，比如资产管理、债务管理，成本管理与控制等。

（二）关于政府会计“双核算”的认识

所谓“双核算”，就是对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行政府财务会计核算的同时也应当进行政府预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行政府财务会计核算。新制度从会计科目、核算内容和报表等方面全面统一了行政事业单位的会计制度，整合政府财务、预算会计系统，构建了“政府财务会计和政府预算会计适度分离并相互衔接”的政府会计核算模式。具体来讲，在同一政府会计核算系统中实现政府财务会计和政府预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素以权责发生制为基础进行政府财务会计核算，同时再通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素以收付实现制度进行政府预算会计核算。

（三）关于“双核算”会计处理的业务体现

单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。在预算会计要素中，预算结余主要包括资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余、非财政拨款结余分配等内容。这些内容的会计处理不仅与预算收入和预算支出类业务密切相关，而且也与财务会计中的5个会计要素业务的会计处理联系十分紧密。在预算结余类要素中的会计业务能够较完整的体现出新《制度》中“双核算”会计处理的核心所在。本文也正是基于这一点，才以预算会计中预算结余类会计要素的业务为例，来解析政府会计中“双核算”的会计处理具体运用。

二、预算结余类会计要素中会计科目的设置。

在预算结余类会计要素，主要设置“资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余、非财政拨款结余分配”等9个会计科目。

（一）设置“资金结余”科目

为了核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况而设置“资金结存”一级科目，并在该一级科目中下设以下3个二级科目：

1.设置“零余额账户用款额度”二级科目，用以核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。年末结账后，本明细科目应无余额。

在多元参与态势中，基于分工合作基础上的政府自上而下的主动作为和企业、民间社会力量自下而上的多领域积极参与应成为其主要特点。[9] 一方面，政府必须在整个机制中主动作为，在针对公共消防安全服务方面的政策制定、对消防中介组织的引导以及相关法律的制度保障方面给予大力支持。 政府制定政策也要因势而变，根据每个地区的不同情况，在提供公共消防安全服务的过程中发现政策的不足之处，推动政策改革从而建立更完善的公共消防安全供给体系。 同时，政府要帮助社区引入资源，搭建起消防中介组织和社区的对接桥梁，在政府的推动下，消防中介组织的资源进入也会变得更加快速和有效，能够为以后的合作打下扎实的基础。

2.设置“货币资金”二级科目，用以核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。

3.设置“财政应返还额度”二级科目，用以核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。同时还应在本二级科目中下设“财政直接支付”和“财政授权支付”两个三级科目进行明细核算。

（二）设置“财政拨款结转”科目

为了核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况而设置“财政拨款结转”科目。并在该一级科目中下设以下5个二级科目：

1.设置“年初余额调整”二级科目，用以核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。

2.设置“归集调入”二级科目，用以核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

3.设置“归集调出”二级科目，用以核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时实际调减的额度数额或调出的资金数额。

4.设置“归集上缴”二级科目，用以核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

财务会计：

（三）设置“财政拨款结余”科目

为了核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况，设置“财政拨款结余”一级科目，并在该一级科目中下设以下5个二级科目：

1.设置“年初余额调整”二级科目，用以核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。

在社会经济稳健发展的大背景下,医学专业课程教学水平日趋成熟,社会对于医学专业课程教学提出更为的要求及标准,促使预防医学专业课程占据现代医学中极其重要的地位及作用[2]。受我国医药卫生体制改革的影响,“懂临床、能预防及防治结合”复合型临床医务从业人才缺口不断扩大,一旦预防医学专业课程教学水平不足则无法满足人才培养需求难以推动社区卫生服务深入发展。同时,从现阶段我国预防医学专业课程教学水平来看,仍存在着较多问题亟待解决,例如:教学方法单一、教学理念落后、知识面狭窄、学习热情不足及教材与实践脱节等,造成多数应届毕业生无法适应基层卫生工作岗位。

2.设置“归集上缴”二级科目，用以核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

3.设置“单位内部调剂”二级科目，用以核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。

贷：财政拨款预算收入/事业预算收入/经营预算收入等

5.设置“累计结余”二级科目，用以核算单位滚存的财政拨款结余资金。

（四）设置“非财政拨款结余”科目

为核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况，设置“非财政拨款结余”一级科目，并在该一级科目中下设以下5个二级科目：

1.设置“年初余额调整”二级科目，用以核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结转的资金。

我国经济发展进入新常态后，在农药、化肥使用“零增长”的背景下，我国农药工业由量的增长转向质的提高，这已成为党的十八大后我国农药业发展的重中之重。“重品牌质量、轻规模数量，由数量增长向绩效、绿色提升转变”成为行业发展的新模式。

预算会计：

2.设置“缴回资金”二级科目，用以核算按照规定缴回非财政拨款结转资金时，实际缴回的资金数额。

3.设置“项目间接费用或管理费”二级科目，用以核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提项目间接费用或管理费的数额。

4.设置“本年收支结转”二级科目，用以核算单位本年度非同级财政拨款专项收支相抵后的余额。

5.设置“累计结转”二级科目，用以核算单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金。

（五）设置“非财政拨款结转”科目

为核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额，设置“非财政拨款结转”一级科目，并在该一级科目中下设以下4个二级科目：

1.设置“年初余额调整”二级科目，用以核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结余的资金。

2.设置“项目间接费用或管理费”二级科目，用以核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提的项目间接费用或管理费数额。

3.设置“结转转入”二级科目，用以核算按照规定留归单位使用，由单位统筹调配，纳入单位非财政拨款结余的非同级财政拨款专项剩余资金。

4.“累计结余”二级科目，用以核算单位历年滚存的非同级财政拨款、非专项结余资金。

（六）设置“专用结余”科目

为核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况，设置“专用结余”一级科目。

（七）设置“经营结余”科目

为核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额，设置“经营结余”一级科目。

（八）设置“其他结余”科目

为核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，设置“其他结余”一级科目。

（九）设置“非财政拨款结余分配”科目

为核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果，设置“非财政拨款结余分配”一级科目。

三、预算结余类会计要素业务“双核算”例解

（一）“资金结余”业务“双核算”例解

1.取得预算收入

(1)财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度：

财务会计：

借：零余额账户用款额度

兼职班主任作为一个特殊群体，肩负着多重职责。他们既是各自工作岗位上的中坚力量，又是大学生健康成长过程中的指导者和引路人。他们不仅要为学生解决专业知识问题，还担负着引导学生正确处理大学生活中遇到的问题的责任，如人际、就业等方面的问题。故兼职班主任工作是学生管理工作的重要组成部分，是学科建设、专业建设的延伸，是培养和造就高级专门人才的重要方法与手段。

贷：财政拨款收入

OSAHS也会对患者心脏舒张与收缩功能产生影响,当患者出现呼吸暂停体征时,由于存在极度胸内负压情况,心肌后负荷以及室壁压均会有一定程度的增加。呼吸暂停还会诱导高碳酸血症和低氧血症用,使肺血管收缩,加之胸内压也会在呼吸暂停征象发生时增加而增多回心血量,造成右心室容量负荷加重。

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入

（2）国库集中支付以外的其他支付方式下以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额：

财务会计：

借：银行存款

贷：财政拨款收入/事业收入/经营收入等

借：库存现金

借：资金结存——货币资金

4.设置“结转转入”科目二级科目，用以核算单位按照规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资金。

若从零余额账户提取现金时：

财务会计：

预算会计：

贷：零余额账户用款额度

预算会计：

薪酬奖励是激发员工工作热情、提高工作效率的最有效最直接的方式，酒店可以针对那些对薪酬不满意的员工采取薪酬激励来留住员工，但前提是酒店一定要完善奖励制度并严格执行，否则会适得其反。因此酒店可以通过建立合理的奖励制度来留住员工。酒店的奖励制度一定要公开透明，让员工知道酒店是公平公正的，并且是有理有据的，这样才能让员工信服。同样的，若是员工未达到相应的岗位要求或者做出对酒店不利的事情，也应适当的予以惩罚，

借：资金结存——货币资金

贷：资金结存——零余额账户用款额度

2.发生预算支出时：

（1）财政授权支付方式下，发生相关支出时按照实际支付的金额：

财务会计：

借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产等

桥梁工程建设中大体积混凝土施工的技术要点与施工管理……………………………………………………… 董俊华（5-178）

贷：零余额账户用款额度

在母型Alfa Laval分油机用户操作面板上，根据LCD显示的提示信息，需要在本地控制面板上进行操作控制分油机的运行如启动分油机、上下箭头选择信息与Enter确认等。设计的分油机仿真板卡将按键控制抽象简化为矩阵按键,开有透明窗口显示分油机运行时的一些状态说明以及实现人机对话窗口，上下箭头用于切换观察窗口和设置PID参数实现油温调节。数字用于输入阀的开度控制压力和流量的绝对值，表示确认按键，表示返回，设计中增加遥控按键(REMOTE CONTROL)用于后期的组网远程控制切换。是报警确认按钮,见图3。

（2）使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额：

贷：资金结存——零余额账户用款额度

养殖业产出的肉类、皮毛、杂货关系到消费者的身体健康，养殖户的动物防疫工作效果和认真程度直接影响着产出质量和数量，部分养殖户存在观念落后的问题，认为疫病的爆发只关系到自身的经济利益，对动物防疫存在一定的轻视和不配合现象。

借：行政支出/事业支出等

5.设置“单位内部调剂”二级科目，用以核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。

借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产等

贷：财政应返还额度

预算会计：

人工智能可以有效实现传统产业赋能，提升质量和效率，优化功能和性能，降低成本和能耗。李克强总理在今年的政府工作报告中就提出发展智能产业，拓展智能生活，应用大数据、云计算、物联网等技术加快改造提升传统产业。

借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存——财政应返还额度

式（13）为RT位移模式非极限状态下水平微元的基本方程，由其解得垂直土压力，再乘以被的土压力系数，即为被动水平土压力。

（3）国库集中支付以外的其他支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额：

外保温复合墙冷桥现象的存在，必然会给建筑物的使用带来很多不利的影响。本文在研究分析过程中，主要是针对外保温复合墙冷桥现象进行了分析，并结合冷桥现象的成因，进行相应规避举措的提出。通过本文分析，希望能够为更多建筑工程师进行外保温复合墙的合理设计以及选材提供一些资料参考。

财务会计：

“真是冤死我了。红头巾，本是我和老刀结婚时，团长老婆送的。开始是恨它不肯戴，后来是不舍得用没戴。去照全家合影时用了一次，所以只洗一水，压在箱子底。你来了，想着你迟早要有一条头巾用，不如乘早送给你。我心想，我的日子过得还算幸福，你用了我这红头巾，日子也会幸福。哪知今天就这么赶巧，真是人算不如天算。”

借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品 /固定资产等

贷：银行存款/库存现金等

预算会计：

借：事业支出/经营支出等

贷：资金结存——货币资金

3.按照规定使用专用基金时，按照实际支付金额：

财务会计：

借：专用基金[从非财政拨款结余中提取的专用基金]

贷：银行存款等

预算会计：

借：专用结余[从非财政拨款结余中提取的专用基金]

或借：事业支出[从预算收入中计提的专用基金]

贷：资金结存——货币资金

如购买固定资产、无形资产等

财务会计：

借：固定资产/无形资产等

贷：银行存款等

借：专用基金

贷：累计盈余

使用从收入中计提并计入费用的专用基金

预算会计：

借：事业支出等

贷：资金结存——货币资金

4.预算结转结余调整

（1）按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：

财务会计：

借：累计盈余

贷：财政应返还额度/零余额账户用 款额度/银行存款

预算会计：

借：财政拨款结转——归集上缴/财政拨款结余——归集上缴

贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

（2）按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额：

财务会计：

借：累计盈余

贷：银行存款

预算会计：

借：非财政拨款结转——缴回资金

贷：资金结存——货币资金

（3）收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额：

财务会计：

借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款

贷：累计盈余

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

贷：财政拨款结转——归集调入

5.因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的：

（1）属于本年度的：

财务会计：

借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

贷：业务活动费用/库存物品等

预算会计：

借：财政拨款预算收入/资金结存——零余额账户用款额度、货币资金

贷：行政支出/事业支出等

（2）属于以前年度的

财务会计：

借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等

贷：以前年度盈余调整

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

贷：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政款结转/非财政拨款结余（年初余额调整）

6.有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时，按照实际缴纳金额：

财务会计：

借：其他应交税费——单位应交所得税

贷：银行存款等

预算会计：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金

7.年末，根据本年度支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额年末确认未下达的财政用款额度：

财务会计：

借：财政应返还额度——财政直接支付

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政拨款收入

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

8.年末注销零余额账户用款额度

财务会计：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度

贷：资金结存——零余额账户用款额度

下年初，恢复零余额账户用款额度或收到上年末未下达的零余额账户用款额度的：

财务会计：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：资金结存——财政应返还额度

（二）“财政拨款结转”业务“双核算”例解

1.因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结转资金的：

（1）调整增加相关资产

财务会计：

借：零余额账户用款额度/银行存款等

贷：以前年度盈余调整

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等

贷：财政拨款结转——年初余额调整

（2）因会计差错更正调整减少相关资产

财务会计：

借：以前年度盈余调整

贷：零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计：

借：财政拨款结转——年初余额调整

贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等

2.从其他单位调入财政拨款结转资金，按规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按实际调增的额度数额或调入的资金数额：

财务会计：

借：财政应返款额度/零余额账户用款额度/银行存款

贷：累计盈余

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

贷：财政拨款结转——归集调入

3.向其他单位调出财政拨款结转资金，按规定向其他单位调出财政拨款结转资金的，按实际调减的额度数额或调出的资金数额：

财务会计：

借：累计盈余

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款

预算会计：

借：财政拨款结转——归集调出

贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

4.按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：

财务会计：

借：累计盈余

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款

预算会计：

借：财政拨款结转——归集上缴

贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

5.经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂

6.年末：

(1)结转财政拨款预算收入

财务会计不用处理。

预算会计：

借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转——本年收支结转

(2)结转财政拨款预算支出

财务会计不用处理。

预算会计：

借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：行政支出/事业支出等[财政拨款支出部分]

7.年末冲销本科目有关明细科目余额财务会计不用处理。

预算会计：

借：财政拨款结转——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时]/归集调入/单位内部调剂/本年收支结转[该明细科目为贷方余额时]

贷：财政拨款结转——累计结转

借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结转——归集上缴/年初余额调整[该明细科目为借方余额时]/归集调出/本年收支结转[该明细科目为借方余额时]

8.转入财政拨款结余，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入

（三）“财政拨款结余”业务“双核算”例解

1.因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项调整增加相关资产，因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结余资金的：

财务会计：

借：零余额账户用款额度/银行存款等

贷：以前年度盈余调整

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度/

财政应返还额度/货币资金等

贷：财政拨款结余——年初余额调整

2.因会计差错更正调整减少相关资产，因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结余资金的：

财务会计：

借：以前年度盈余调整

贷：零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计：

借或贷：财政拨款结余——年初余额调整

借或贷：资金结存——零余额账户用款

额度/财政应返还额度/货币资金等

3.按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：

财务会计：

借：累计盈余

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款

预算会计：

借： 财政拨款结余——归集上缴

贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

4.经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂

5.年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入

6.年末冲销有关明细科目余额。将财政拨款结余所属的年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入等明细科目余额转入“财政拨款结余——累计结余”科目：

财务会计不用处理

预算会计：

（1）借：财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时]

贷：财政拨款结余——累计结余

（2）借：财政拨款结余——累计结余

贷：财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为借方余额时]——归集上缴——单位内部调剂

（3）借：财政拨款结余——结转转入

贷：财政拨款结余——累计结余

（四）“非财政拨款结转”业务“双核算”例解

1.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额：

财务会计：

借：单位管理费用

贷：预提费用——项目间接费用或管理费

预算会计：

借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

2.因购货退回、会计差错更正等发生以前调整事项：

（1）调整增加相关资产时：

财务会计：

借：银行存款等

贷：以前年度盈余调整

预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结转——年初余额调整

（2）调整减少相关资产时：

财务会计：

借：以前年度盈余调整

贷：银行存款等

预算会计：

借：非财政拨款结转——年初余额调整

贷：资金结存——货币资金

3.按照规定缴回非财政拨款结转资金，按照实际缴回资金：

财务会计：

借：累计盈余

贷：银行存款等

预算会计：

借：非财政拨款结转——缴回资金

贷：资金结存——货币资金

4.年末结转非财政拨款专项收入：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转

5.年末结转非财政拨款专项支出：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结转——本年收支结转

贷：行政支出/事业支出/其他支出

6.年末冲销非财政拨款结转相关明细科目金额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结转——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时]——本年收支结转[该明细科目为贷方余额时]

贷：非财政拨款结转——累计结转

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结转——年初余额调整[该明细科目为借方余额时]——缴回资金——项目间接费用或管理费——本年收支结转[该明细科目为借方余额时]

7.将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结余——结转转入

（五）“非财政拨款结余”业务“双核算”例解

1.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时：

财务会计：

借：单位管理费用

贷：预提费用——项目间接费用或管理费

预算会计：

借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

2.有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额：

财务会计：

借：其他应交税费——单位应交所得税

贷：银行存款等

预算会计：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金

3.因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项：

（1）调整增加相关资产

财务会计：

借：银行存款等

贷：以前年度盈余调整

预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结余——年初余额调整

（2）调整减少相关资产

财务会计：

借：以前年度盈余调整

贷：银行存款等

预算会计：

借：非财政拨款结余——年初余额调整

贷：资金结存——货币资金

4.将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余——年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金进行结转：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结余——结转转入

5.年末冲销相关明细科目余额

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时]——项目间接费用或管理费——结转转入

贷：非财政拨款结余——累计结余

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：非财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为借方余额时]——缴回资金

6.年末结转

（1）非财政拨款结余分配为贷方余额财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：非财政拨款结余——累计结余

（2）非财政拨款结余分配为借方余额财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷： 非财政拨款结余分配

（六）“专用结余”业务“双核算”例解

1.计提专用基金：

（1）从预算收入中按照一定比例提取基金并计入费用：

财务会计：

借：业务活动费用等

贷：专用基金

预算会计不用处理。

（2）从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金：

财务会计：

借：本年盈余分配

贷：专用基金

预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

（3）根据有关规定设置的其他专用基金

财务会计：

借：银行存款等

贷：专用基金

预算会不用处理。

2.按照规定使用提取的专用基金

财务会计：

（1）借：专用基金

贷：银行存款等

（2）若使用专用基金购置固定资产、无形资产的

借：固定资产/无形资产

贷：银行存款等

借：专用基金

贷：累计盈余

预算会计处理：

（1）若使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金

借：专用结余

贷：资金结存——货币资金

（2）若使用从预算收入中提取并计入费用的基金

借：事业支出等

贷：资金结存——货币资金

（七）“经营结余”业务“双核算”例解

1.年末经营收支结转：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：经营预算收入

贷：经营结余

借：经营结余

贷：经营支出

2.年末转入结余分配财务会计不用处理。

预算会计：

借：经营结余

贷：非财政拨款结余分配年末结余在借方，则不予结转。

（八）“其他结余”业务“双核算”例解

1.年末：

（1）结转预算收入（除财政拨款收入、非同级财政专项收入、经营收入以外）：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入[非专项资金收入部分]

贷：投资预算收益[为贷方余额时]

贷：其他结余

借：其他结余

贷：投资预算收益[为借方余额时]

（2）结转预算支出（除同级财政拨款支出、非同级财政专项支出、经营支出以外）：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：其他结余

贷：行政支出/事业支出/其他支出[非财政、非专项资金支出部分]上缴上级支出/对附属单位补助支出/投资支出/债务还本支出

2.行政单位转入非财政拨款结余：

（1）其他结余为贷方余额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：其他结余

贷：非财政拨款结余——累计结余

（2）其他结余为借方余额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：其他结余

3.事业单位位年末转入结余分配：

（1）其他结余为贷方余额：

财政会计不用处理。

预算会计：

借：其他结余

贷：非财政拨款结余分配

（2）其他结余为借方余额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：其他结余

（九）“非常财政拨款结余分配”业务“双核算”例解

1.事业单位年末结余转入：

（1）其他结余为借方余额时：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：其他结余

（2）其他结余为贷方余额时：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：其他结余

贷：非财政拨款结余分配

（3）经营结余为贷方余额时：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：经营结余

贷：非财政拨款结余分配

2.计提专用基金，从非财政拨款结余中提取：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

3.事业单位转入非财政拨款结余：

（1）非财政拨款结余分配为贷方余额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：非财政拨款结余——累计结余

（2）非财政拨款结余分配为借方余额：

财务会计不用处理。

预算会计：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：非财政拨款结余分配