房地产行业因其资金投入大，建设周期长，容易受到国家政策影响等原因，一直是公认的高风险行业。风险高，对风险识别、评估、应对的要求也很高。因此，房地产企业的内部控制是否健全有效，直接影响着企业的可持续经营。

近年来，我国学者对内部控制的评价体系研究较多，从具体领域来看，黄娟[1]运用层次分析法，对上市保险公司的内控体系进行了评价；中国人民银行成都分行办公室课题组分析了中央银行的情况[2]，建立了中央银行内部控制评价框架；也有学者从不同的视角去研究内部控制评价，张瑶等[3]从风险管理视角，用模糊分析法建立了内控评价体系；孙惠宏等[4]从制度和科技角度构建了企业内部控制评价研究。

评价房地产企业内部控制的健全有效性，不仅可以保证房地产企业经营活动的合规合法，也可以及时发现潜在的风险并进行防范，提高财务报告的可靠性及经营活动的效率。通过对房地产企业进行不断的内部控制评价，可以形成良性循环，持续提高内控水平，促进整个行业的健康发展[5]。

1 内部控制和内部控制评价

内部控制概念来源于内部牵制，是指运用有效的方式，防止不规范或者违法的行为发生,其特点是职责分离，任何一项权力不能单独在某个人或组织手中[6]。随着企业不断地发展，业务更加繁琐，要求内控制度更加健全。

内部控制评价是判断内控实施情况的依据，指通过一系列指标体系，对内部控制进行检验并评判的过程。健全的内部控制可以确保财务报告的真实性，保障企业活动高效运营，推动其战略目标的实现；有效的内控评价有助于提高企业风险防范意识，优化内部控制结构。

通过对管理理念进行创新，能够有效的提升公路工程施工效率。在竞争激烈的工程行业当中，面对日新月异的变化，过去传统的施工管理理念与施工技术已经很难适应时代的发展要求，因此，要想让企业在竞争中能够继续生存和发展，就要转变观念，根据当前公路工程施工管理与施工技术中面临的问题，结合企业自身发展，创新和完善管理理念，进而推动企业的健康发展。

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2 房地产企业内部控制评价指标体系构建原则

2.1 风险导向原则

实施内部控制就是为了及时识别风险，提高风险管理水平，评价体系以风险评估为基础，根据风险出现的概率和对预计造成的伤害，来确定内部控制需要重点评价的环节。

2.2 全面性原则

全面性原则是指建立的内控评价指标体系，应该涵盖企业的各个经营事项，能够对房地产企业各个环节的内部控制进行评价。所以，本文在构建房地产企业内控评价体系时，以本领域比较权威的内部控制五要素为基础。

2.3 成本效益原则

成本效益原则是指房地产企业的内部控制评价要注意成本和收益的配比，企业的资源是有限的，合理分配以达到效益最大化，确保对内部控制评价的资源分配可以促使企业整体效益最大化。

3 房地产企业内部控制评价指标体系构建

在联系实际国情的基础上，我国五部委印发了《企业内部控制基本规范》，总结了内部控制的5个基本要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。本文以内部控制五要素为基础，遵循风险导向原则、全面性原则、成本效益原则，构建的内部控制评价指标体系包括：目标层、一级指标、二级指标和三级指标[7]。具体分析如下：

3.1 内部环境

3.1.1 公司组织结构 房地产企业的组织结构是由股东会、董事会、监事会和管理层组成的，它可以协调不同利益主体之间的关系，做出一些重要事务的决定。因此，这些环节合法合规开展工作是内部控制有效性的关键点：股东会要依法行使重大事项、投资、筹资等表决权；董事会要实施股东会的决定；监事会要监察公司董事、管理层，依法审查公司财务，发现问题要求及时整改；经理层要组织内部控制事务的日常运转。公司组织结构可以用股权集中度、是否规范召开股东大会等指标来衡量。股权集中度一般是公司第一大股东持股比例或者是前五大股东持股比例之和，这个比例越大，说明公司股权越集中，越小说明公司股权越分散，适度集中的股权才是内部控制有效进行的基础。规范召开股东大会的标准是按照《公司法》要求按时合规召开，没有规范召开股东大会就说明公司组织结构是不完善的。

3.1.2 人力资源 房地产企业在开发项目过程中，要重视研发和销售。因此，研发人员和销售人员在人力资源中占比较高。人才是房地产企业发展道路上很重要的支撑，恰当的人力资源政策有利于内部控制有效性的实现。选聘机制是给公司输送人才的重要机制，应严格按照公司章程进行，才能公平合理的为公司招贤纳士。员工培训不止是岗前培训，还应包括日常培训、提高培训、长期职业规划等。员工离职率低，稳定性高有利于内部控制政策的执行。因此，人力资源可以用选聘机制、员工培训规划、员工离职率等具体指标来衡量。

我国是谷子的种植大国，通过统计年鉴，总结出了部分省份谷子种植面积和产量结果，见表1、表2。从表中可以看出，内蒙古地区也是谷子种植大省，其谷子、谷草的产量较为可观。内蒙古地区是重要的畜牧养殖基地，对饲草的需求量较大。随着天然草场的面积逐年减少，饲草的供应形势越来越严峻，因此挖掘新的饲草料品种变得极为迫切。研究人员对多种作物的秸秆进行了营养品质及产量的研究，其中谷草从饲喂价值、产量、对生长环境的适应性来说都具有较高的生产价值[7-9]。

油菜黑胫病的病原、病害循环及其传播危害……………………………………………… 宋培玲，吴 晶，史志丹，郝丽芬，皇甫海燕，燕孟娇，皇甫九茹，贾晓清，李子钦（88）

3.2.1 市场风险 房地产企业的市场风险是指由于市场原因、供求关系发生变化，而影响其项目交易预期或者交易价格下降。 在市场经济下，这些不确定因素很多，经济变动、政策变动、居民收入水平变动等都会引起市场风险，因此，内部控制要及时识别、评估其市场风险。房地产企业市场风险可以用股票价格指数等衡量。股票价格指数是描述股票市场价格总的水平和它的变动情况的指标，股票价格若波动大，就说明市场风险较大，从而影响房地产企业的风险评估。

泡沫用量=设计船型最大油仓面积＊泡沫混合液的供给强度＊连续供给时间=0.06＊258.8m2＊8.0L/min/m2＊30min=3257L=3.727m3

3.2 风险评估

房地产企业进行内部控制的过程，也是识别风险、应对风险的过程，企业能够及时识别、评估风险，内部控制才是有效的。房地产行业项目周期长，不稳定因素多，有市场风险、政策风险、法律风险、利率风险、经营风险等。

3.1.5 发展战略 发展战略是企业立足现状，对未来做的长期规划。房地产企业的内控，也要注意不能缺少战略规划，随意发展；发展战略的制定一定要充分调研，综合考虑，不能太过激进，盲目扩张，也不能随意更改战略方向。发展战略可以用政策变动频率、是否有长期规划来衡量。政策变动频率是指企业在一定时间内更改的次数；企业有长期的发展规划，更有益于内部控制的落实实施。

3.1.4 社会责任 企业在创造利润的同时，还应该对社会履行应尽的责任。对房地产企业来说，保证生产安全和保护工人利益是重点，还应当设立专门的监管部门，将安全生产落到实处，避免一切安全问题出现；要保障职工权益，让职工享受应有的权力和义务。房地产企业的社会责任可以用建筑质量、安全生产天数、公益活动等指标衡量[9]。建筑质量可以用企业所建建筑物质量投诉数量考核；安全生产天数是一个会计年度内房地产企业没有出现安全事故的天数；公益活动是一个会计年度内房地产企业参与的公益活动次数。

3.2.2 政策风险 房地产市场的发展受国家政策影响很大，而房地产政策又具有不确定性，21世纪以来，随着房地产行业的快速发展，国家对楼市的调控政策一波接一波，每一次管控对房地产市场都有至关重要的影响。这里可以用国家宏观调控政策来衡量。国家宏观调控政策对房地产企业的影响是非常大的，近期内如果有不利调控政策发布，房地产企业的政策风险加大。

3.1.3 企业文化 企业文化是一个企业里所有员工都认可的信念，是在经营的各个环节中形成的无形凝聚力。 房地产企业要想获得长久的发展，就需要依靠企业文化建设，但是房地产企业由于各种因素制约，企业文化较难真正落到实处。 如何用优秀文化建设为内部控制护航，做优秀房地产品牌，将成为房地产企业竞争的重要手段。企业文化可以用员工认同度、品牌认可度、管理体系制度化等因素来衡量[8]。员工认同度是指房地产企业内部员工对企业的发展理念、社会使命、企业文化有清晰的认识和认同。品牌认可度是外部消费者对于房地产企业的品牌认可。管理体系制度化是企业内部事务都有章可循，有标准化的管理体系。

3.2.3 法律风险 在房地产项目开发过程中，发生的与法律冲突并且要承担法律后果的可能性是法律风险。 因为房地产企业从土地出让到商品房销售，中间环节历时长，程序多，所涉及的法律法规繁多，所以房地产企业所面临的法律风险是不可回避的。法律风险可以用诉讼率来衡量。诉讼率是指一定时间内企业牵扯到的行政诉讼案件数占项目开发过程中涉及的总的合同数比例，诉讼率越高，企业的法律风险越大。

3.2.4 利率风险 我国在加入WTO后，开始推行利率市场化，利率波动也变得频繁。 利率是国家调控宏观经济的手段之一，近年来，我国不断用利率刺激或者抑制经济增长，多次调整利率，维护经济平稳发展。房地产企业因为需要大量资金支撑，在项目运营过程中会有大规模资金筹集，而筹资的主要渠道来自银行，为了维护房地产企业平稳发展，应当注意利率风险。它能通过财政政策、利率敏感度来衡量,财政政策变化频繁，利率敏感度高,利率风险加大。

3.2.5 经营风险 企业在经营过程中会遇到很多不确定因素，如政治的不确定性、施工过程不确定性、销售的不确定性等，可能会对企业造成一些负面的影响。对于房地产企业来说，项目位置选址带来的后续问题具有不确定性；负债过多可能出现资金链断裂；居民消费水平下降会影响购买力等，这些都是经营风险。经营风险可以用现金流量净额、商品房销供比来衡量。现金流量净额是现金流入量与流出量的差额，现金流量净额较低，经营风险较低；商品房销供比是房地产销售量与供应量的比例，销供比为1时，供需平衡，市场稳定；销供比低于1时，说明供大于求，商品房有库存现象，房地产企业经营风险增大。

3.3 控制活动

控制活动是为了保障企业目标能够实现而进行的一系列行为。

3.3.3 合同管理 房地产开发过程漫长而复杂，涉及的合同种类众多，从土地出让、贷款合同到施工、销售合同，合同多，风险也多。 当前房地产企业在合同管理中，主要是一单位制定合同，另一单位阅读后共同修订实施的过程，而且合同内容基本都是总经理助理和项目负责人员制定， 缺乏严格的审核程序，从而为公司的发展带来风险[9]。可以从是否配备专门合同管理人员、合同设计是否与企业实际情况相符等指标来衡量。房地产企业配有专人管理合同，且合同按照企业实际情况去做设计，能够降低合同管理风险。

3.3.2 规划设计 研究表明，房地产项目所经过的每个环节，对工程效果的影响是不一样的。在项目的设计环节，对整个项目的影响约65%，在施工图环节，影响程度为25%～35%，在工程施工阶段，对整体项目的影响仅为5%～10%。 由此可以看出：房地产项目的初步设计阶段对于整个项目的建设过程起决定性作用，如果项目规划设计阶段出现问题，后期要付出双倍甚至多倍的代价去修正。所以，对于房地产企业项目规划设计的控制至关重要，它可以用项目规划书合理性来衡量。

3.3.1 项目决策 房地产项目涉及资金规模较大，一旦做出项目决策，更改成本很高。 尤其房地产项目受地理位置、经济环境影响较大，项目决策出现偏差，很可能会导致整个项目满盘皆输。 所以，在房地产企业开始一个新项目的时候，对于项目决策的控制尤为关键，决策控制做好了，才能实现用最少的投资，创造最大的收益。房地产企业项目决策可以用决策流程科学性、项目位置来衡量。项目决策流程是否科学，决定了项目决策的正确性；房地产项目的位置选取要考虑到周边环境、区域未来发展等。

3.3.4 销售收款 销售业务是房地产企业经营中非常重要的业务环节，存在较多风险，如果销售策略使用不当、销售宣传选择不当、销售市场预测不准确，房地产企业的销售就会下降，库存房就会增加；如果客户的信用管理出现问题，结算方式使用不当，可能会导致房地产企业无法如期收款，使房地产企业受损。房地产企业销售收款业务可以用销售策略是否恰当、收款方式是否最佳来衡量。

3.4 信息与沟通

信息与沟通是企业高效、全面地获得信息，并以某种途径在有关层级中高效传递的过程，房地产企业业务流程多，这种信息传递尤为重要。

3.4.1 信息传递 信息是经过处理的数据，信息传递是信息由传递者到达接收者的过程。房地产企业可以就获得的内外部信息进行整理、判断，增强信息的有用性； 将收集来的内部控制信息在内部各单位、各部门和外部投资者、监管部门等有关方面进行沟通，发现问题及时反馈解决，提高信息传递及时性。可以用信息反馈速度来衡量，一般来说企业内部采用扁平式的组织结构更有利于信息传递，提高信息反馈速度。

为保证通道N-1安全约束，并避免交直流环流两个条件，可得出柔直系统有功功率区间为[188 MW,402 MW]。

3.4.2 反舞弊机制 房地产企业运营程序复杂，涉及资金额度大，要有健全的反舞弊机制，重在预防， 特别注意非法占用、挪用企业资产，财务报告虚假记载、重大遗漏，管理人员滥用职权等行为。反舞弊机制可以用内部举报渠道来衡量。内部举报渠道有很多，看企业采用了哪些方式，并且是否让举报渠道流于形式，只有企业内部建立多种举报渠道，且各渠道都是真实的，反舞弊机制才是有效的。

3.5 内部监督

房地产企业应该建立内部控制监督机制，检查内控实施状况，以发现缺陷，纠正不足。 它分为日常监督和专项监督。

3.5.1 日常监督 房地产企业的日常监督是指在经营中，对内控情况进行不断地、有规律地检查，应该与日常活动结合起来，对找出的内控缺陷，及时纠正。企业内有固定的业务检查，可以及时发现每个阶段存在的问题，日常监督到位，才会避免大的问题出现。因此，日常监督可以用是否有定期业务检查来衡量。

文章中，我们在Ubuntu平台搭建regtest测试链，基于c++版本的比特币代码，使用make编译器编译程序。我们采用的仿真平台如表3所示，测试链参数如表4所示。

3.5.2 专项监督 房地产企业可以对一个项目的某一环节，或者横向的某一部分进行重点检查，根据日常监督的情况确定专项监督的方向。对于重点需要检查且日常监督无法满足需要的环节，要进行专门的监督检查，建立有针对性的监督更有利于内部监督的实施完善，专项监督可以用是否具有针对性监督来衡量。

基于上述对各层指标的详细分析，构建的房地产企业内部控制评价指标体系如表1所示。

如上所述，里奇认为数码照片是马赛克，以一种超文本的形式存在。即它克服了传统摄影的局限，借由网络超链接，跃入赛博格海洋，既是镜与窗、静态的矩形，也是潜在的互动的马赛克，是互联的、动态的更庞大序列的一部分。[1]69那么跃入赛博格海洋，究竟带来哪些改变呢？

STZ 诱导小鼠 DR 模型的主要缺点是持续时间长，这增加了实验成本[25]。STZ 有细胞毒性，可以破坏心脏、肾脏、中枢神经系统等重要脏器的功能，导致实验动物剂量依赖性死亡[11]。STZ 剂量高于 200 mg/kg 会导致小鼠死亡[5]。实验动物有 STZ中毒现象时可以通过注射药物降低实验动物的死亡率，如他克林可以作为糖基清除剂在注射 STZ 后使用[26]。通过改进实验方法，也可以降低实验动物的死亡率，如选择实验动物时尽量选用雄性小鼠，小鼠周龄要达到性成熟期（尽量在 8～9 周龄），采用高脂饮食伴注射较低剂量 STZ 的方式，或尽量采用静脉注射等。

表1 房地产企业内部控制评价指标体系 Table 1 The evaluation index system of internal control of real estate enterprises

目标层Target一级指标FirstIndex二级指标SecondIndex三级指标ThirdIndex房地产企业内部控制内控环境组织结构人力资源企业文化社会责任发展战略股权集中度、是否规范召开股东大会选聘机制、员工培训规划、员工离职率员工认同度、品牌认可度、管理体系制度化建筑质量、安全生产天数、公益活动等指标衡量政策变动频率、长期规划风险评估市场风险政策风险利率风险法律风险经营风险股票价格指数国家宏观调控政策财政政策、利率敏感度诉讼率现金流量净额、商品房销供比控制活动项目决策规划设计合同管理销售收款决策流程科学性、项目位置项目规划书合理性是否配备专门合同管理人员、合同设计是否与本单位实际情况相符销售策略是否恰当、收款方式是否最佳信息和沟通信息传递反舞弊机制的健全性信息反馈速度内部举报渠道监督评审日常监督专项监督是否有定期业务检查针对性监督

本文概括了房地产行业的特点，并详细阐述了其内部控制实施过程中关键点，提出了指标体系构建的原则，并在此基础上构建了房地产企业内部控制评价指标体系。后期对于三级指标量化和评分再做进一步实证研究。

参考文献：

[1] 黄娟.我国上市保险公司内部控制评价研究[J].保险研究，2012(5):45-52.

[2] 中国人民银行成都分行办公室课题组.我国中央银行内部控制评价研究[J].金融研究，2008(7):105-113.

[3] 张瑶，郭雪萌.风险管理视角下对企业内部控制评价研究[J].理论与改革，2015(1):86-90.

[4] 孙惠宏，龚艳群，吴云飞. “制度+科技”模式下企业内部控制评价研究[J].财务与会计,2016(9):53-55.

[5] 张先治，戴文涛.中国企业内部控制评价系统研究[J].审计研究，2011(1):69-78.

[6] 李荣梅，姚树中.企业内部控制[M].大连：东北财经大学出版社，2015.

[7] 范亚伟.基于层次分析法农业类上市公司财务风险评价[J].安徽科技学院学报，2014,28(3):108-114.

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