2016年12月29日，财政部公布《政府会计准则——基本准则》，自2017年12月31 日起实施。基本准则强调建立权责发生制下的政府财务会计核算体系，首次提出收入、费用两个会计要素，以准确反映会计主体的运行成本。科学事业单位作为国家科学创新战略排头兵，每年均承接大量科研经费用于科技创新和技术推广，但长期以来成本意识较为淡薄，成本核算方法简单。在科技领域“放管服”改革背景下，科学事业单位成本管理已难以为加强科研经费有效管理，提升科研单位法人治理能力提供有效支撑。

作为宋明理学的主要派别的陆九渊心学的思想基础，当然也具有多样性和综合性。虽然陆九渊自己说他的学问上承自先秦儒学的孟子学派，但世所公认的是，他的思想有大量的佛学禅宗的影子。陆九渊的思想对头朱熹甚至直接批判陆九渊的心学为禅学，认为其根本不是儒学。

1 我国科研单位成本管理现状

1.1 科研单位成本管理研究综述

科学事业单位成本核算难题由来已久，李生贺(2016)概括指出科学事业单位成本管理中存在以下4个问题：一是成本费用核算的意识不够； 二是成本核算制度不完善； 三是成本核算流程不合理，未进行成本分析； 四是成本核算内容不规范。杨辉如(2017)提出我国科研事业单位成本管理中存在缺乏成本管理意识、管理制度不完善，人员结构臃肿，成本管理难度大等问题。

为加强科学事业单位成本管理，提升科研单位资金管理效果，左红、沈杰(2012)提出采用全成本核算以加强事业单位财务管理，以课题小组为核算单元，对科研项目全过程耗用进行归集分配。但有效的成本归集分配方法仍在探索中。陈友发(2011)在对农业科研单位成本核算问题进行研究时提出增设成本核算辅助明细账、规范成本费用和事业支出核算界限、按照重要性原则对科研项目进行分品种、分批次成本核算等方法。戚家勇(2015)在研究科研单位全成本核算方法时指出科研项目直接费用采用“相关性原则”归集到项目，间接费用如房租、物业、水电等可按照“谁受益、谁承担”原则通过合理标准分摊到不同项目。辛海波(2015)提出可通过项目全生命周期成本分解、以项目特征入手识别作业内容、以作业中心为核心进行资源成本归集等步骤对科研单位间接成本费用进行分配。

事实上，无论EQ或AQ，皆属于情绪教育的一环。情绪教育之核心，乃是在探讨如何培养个体体验他人情绪、控制和表达自身情绪的能力，目的在于培养个体正确感受自己与他人情绪，且适当表达自己情绪的能力，最终增进对自己与他人的信念与价值，促进个体情绪之正向发展[6]。借由情绪教育，可以提升个体的EQ与AQ。因此，情绪教育的重要性，已受到教育界的认同，并着力于思考如何协助学生舒缓情绪压力，以期能促进学生的心理健康。

我国科研单位成本核算管理相对滞后，无法对资源耗费、成本控制、绩效审核等提供有力的财务数据支撑。建立科学有效的科学事业单位成本核算制度，加强应用成本管理工具，对于提高资金使用效益、合理配置和有效利用资产，提高财务监督效率、推进科学事业单位改革和深化财政改革意义重大。

按照直接成本、间接成本、期间费用3类，梳理支出、归集成本费用。鉴于我国科研单位成本管理相对落后，首先需对各类成本进行梳理。武鸿博(2015)指出科学单位成本费用可归为3类，分别是直接成本、间接成本和期间费用。其中，直接成本是指在实施科研项目过程中发生的，可以直接计入核算对象的各项费用，包括直接材料、直接人工及其他直接费用； 间接成本是指在实施科研项目过程中发生的，不能直接计入核算对象，需要按照一定原则和标准分配计入的各项费用； 期间费用是指，是指科学事业单位管理部门为组织管理科研项目、非科研项目以及其他活动而发生的资产耗费和损失。

1.2 科研单位成本核算管理现状

这背后，我以为与法国人对待博物馆、对待历史的态度有关。漫步于巴黎街头，处处都是古迹文物，处处都是历史，但处处也都是当下人的生活。在这里，历史是鲜活的，是被延续的。博物馆里的每一件文物，仿佛都是活生生的，并没有人为切断，你可以畅通地与之对话，用你的生活经历建构你自己的历史叙事。除了这种对待历史的态度，卢浮宫所展现出来的气魄与度量，我想除了高科技的保护措施之外，也与法国的国民素质自信有关。整个参观的过程中，欧洲面孔都表现出了较为优雅的素养，没有大声喧哗，更无人真的去触摸那些触手可及的藏品。我想，正是这种优良的公民素养，才增强了其诸多制度安排和生活方式的“底气”。

（1）四川省ET0序列随海拔呈现出先增加后减少的趋势，中海拔区域ET0最大，其次为高海拔，最低为低海拔区域。1998年为四川省ET0年均值序列的显著突变点，在 1970—1998年序列呈显著减小趋势，幅度约为2.2 mm·a-1；1998—2016年序列的增加幅度为4.22 mm·a-1。

目前科研单位固定资产和无形资产的折旧摊销方式也相对落后，科研单位购买的各类设备和技术具有特殊性，需制定灵活的折旧和摊销制度，目前主要采用年限平均法各类资产进行摊销折旧处理，账实不符现象普遍存在。应由财务人员参考项目研究人员意见，依据实际情况采用年限平均法、工作量法和加速折旧法灵活计提折旧或摊销。对资产残值及使用年限依据实际情况及时予以重新核定，尽可能精确测量确定各类固定资产、无形资产的折旧摊销金额。

学者们对科研单位具体成本核算方法的探讨提出了诸多建议，但大多数研究人员都指出提高成本管理意识、强化成本管理机制、加强成本资料收集是开展有效成本核算的大前提，也是当前我国科研单位成本核算薄弱环节所在。

2 提高科研事业单位成本核算水平的建议

2.1 梳理支出，分类归集成本费用

赛十娘喑了下来，只闷头吃烟。一直到把烟吃完，她才哀哀地说：“果然冇撑几天。东洋人见她病得不轻，良心发现，前几日才把她放了。”赛十娘又点起根烟，朝我努了下嘴，“你困的那个床，原先就是二丫的。她就是吃了烈的亏。她不晓得，东洋人有些怪种，你越是烈，他越是来劲，把人弄得死去活来。”

建议依据实际情况采用年限平均法、工作量法和加速折旧法灵活计提折旧或摊销。

2.2 完善固定资产折旧、无形资产摊销及资产减值核算方式

直接成本可直接依据不同科研项目进行分类汇总。而间接成本和期间费用则需要科研事业单位依据支出用途、成本类型进一步细化、分类、归集和计量。如人力资源成本是科研单位最重要的投入要素，但长期存在科研人员兼职行政或教学任务，各职能机构人员经费与科研人员工资薪金支出共同核算等问题，这需要建立相应的考核机制，细化会计核算明细科目，将人员经费进一步明确为“科研人员支出”“行政人员支出”和“后勤人员支出等科目”，搭建人员经费间接成本池，依据工时、工作量等要素分摊成本。

采用“收付实现制”进行财务核算，不能对成本核算提供较好的财务信息支持。目前，我国成本管理会计制度的建立和成本管理会计工具的应用主要集中于采用“权责发生制”进行会计核算的企业。在科研事业单位，长期以来采用以预算为导向的“收付实现制”会计核算方式，一直未建立起系统的成本管理制度和有效的成本核算工具体系。

当前财政科研经费的管理方式，决定了财务核算集中于进行科研活动支出经费控制，而非“成本管理”。我国科学事业单位的主要经费来源为财政拨款，由财务部门负责日常经费开支管理，收入来源相对稳定，财务风险低，其它职能部门和科研人员重视投入，重视科研成果产出，对成本的关注却严重不足。而政府对各类下拨科研经费的使用限制较多较杂，导致财务部门在日常支出核算中主要着重于经费使用的合规性审核，对成本分析和成本控制关注不足。科学事业单位采用“收付实现制”、“收支两条线”的会计核算方式，财务人员对各类特殊科研设备原料认识不足，经常性支出与资本性支出不易区分，成本费用无规范性区分制度，长期分摊费用一次性计入当期支出，收入支出难以有效配比，囿于财政资金管理规定，各类资金、设备和材料的利用受限，机会成本被长期忽略，这些客观问题都导致了成本管理难以推进。由于缺乏系统性的成本核算方法，科学事业单位在支出管理中只能集中于事中控制和事后监督，在事前预算时往往难以实际发展需要为前提，以会计数据为核心建立成本评估模型，最终导致预算制定的科学合理性受到影响。

资产管理人员与技术人员一起每年对固定资产和无形资产进行减值测试，建立资产减值管理制度，计提各类资产的减值准备。若发生针对相应固定资产的更新改造或大修理支出，建立“长期待摊费用科目”摊销成本，避免一次性计入当期支出，造成成本数据扭曲。最终依据各类固定资产和无形资产的使用管理情况，将折旧、摊销和减值分类归集计入相应项目成本或日常行政管理支出。

2.3 灵活采用多种成本分摊方式，探索建立各科研单位的成本核算体系

即将实施的政府会计制度为科研单位成本核算提供了会计基础。2015年财政部公布了《政府会计准则——基本准则》，明确指出政府会计使用预算会计和财务会计两种核算方式，其中财务会计采用权责发生制。在此背景下，科学事业单位成本计量可以参照已经成熟的企业成本会计核算体系，严格界定资本性支出和经常性支持，依据支出性质分期分摊折旧摊销，依据科研项目的不同性质采用品种法、分批法或分步法等方式分摊各类间接成本。尝试建立间接费用核算资金池，参照作业成本法建立成本动因追溯流程，以科研项目或科研机构为单位精确分摊各类支出费用，尽可能精确区分各类间接成本和期间费用。最终将各类间接成本和直接成本予以归集，以达到准确核算不同科研项目、科研机构成本耗费的目的。

尝试采用目标成本核算体系，以考核各项目支出和行政支出的合理性，为分析成本变动趋势提供有效参考。同时权责发生制的核算方式可以改变科学事业单位收入支出长期不配比的现状，在较精确的归集各类成本会计数据的前提下，建立成本收入间勾稽关系，反映出各类科研经费投入的使用效率和效果。

在建立科学有效的科学事业单位成本核算体系过程中，还需管理人员转变思维，树立成本核算观念，提高对成本核算工作的重视程度，做好成本管理的宣传工作，使科研单位全员都建立起成本控制的意识。其次财务人员也需要做好成本核算培训工作，提高成本核算能力，有效利用成本管理工具，为科研单位资金支出监管提供有效的财务数据支持。

3 结论

无论在理论研究领域，还是在实践应用中，我国科学事业单位成本核算工具方法和制度建立均处于探索阶段。但科学的成本核算能使单位的财务会计信息更加准确客观，提高资金使用效益。随着政府会计核算制度改革和科研单位管理会计工作的推进，中央级农业科研事业单位已逐渐具备建立科学有效的成本核算体系的基础，可参照已趋于成熟的企业成本核算系统，新建明细会计核算科目，改良成本核算工具，构建成本管理制度并提高全员成本管理意识，逐步建立起适应中央级农业科研单位可持续发展的成本管理系统。

参考文献

[1] 李生贺. 新《科学事业单位财务制度》下单位成本管理研究.现代商贸工业， 2016, 37(20): 111～112

[2] 杨辉如. 科研事业单位成本管理中的问题及处理对策研究.财经界(学术版),2017(02):139+149

[3] 左红， 沈杰.实施全成本核算加强事业单位财务管理.无线互联科技, 2012(5)： 136～137

[4] 陈友发. 农业科研单位的成本核算问题研究.会计师， 2011， 130(7)： 45～46

[5] 戚家勇.以激发创新活力为导向的科研单位全成本核算机制建设.财政监督,2016(17):85～90

[6] 辛海波. 科研事业单位如何应用作业成本法进行成本核算.行政事业资产与财务, 2015(31)： 56～56

[7] 武鸿博. 浅谈在新《科学事业单位财务制度》下科学事业单位的成本费用管理.会计师， 2013(20):39～40