近十余年,我国的高等职业教育取得了长足的发展,办学规模不断扩大,时至今日,已占据了高等教育的半壁江山。收入的增加,支出的多元化,资金使用合理性及效益情况,财务的公开、透明情况等等诸多问题都需一个恰当的通道向各方告知、通报。

高职院校由于大多由职业中专或成人高校合并升格而成，相对于普通高校，审计专业力量明显不足。据了解，只有极少数高职院校有独立的审计处，大多是在纪检监察室或财务处编制内，独立性和专业性受到局限。通过内部审计购买社会服务方式，不但可以快速提升审计能力，还能较好地解决审计报告适用于外部等多方面的问题。

内部审计购买社会服务是将单位的内部审计工作全部或部分交由会计师事务所、工程造价咨询公司等社会独立执业机构或者其他专业人员完成。据调查，近年来，越来越多的高校选择通过内部审计购买社会服务的方式来完成审计项目。

一、内部审计工作的领域和深度在逐步拓展

2003年6月，中国内部审计协会发布《内部审计准则》，将内部审计定义为：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价和改善风险管理、控制以及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

2015年2月《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》(教财[2015]2号)中指出：内部审计是规范权力运行的重要手段,是强化过程监管的重要方式,是提高资源绩效的重要保障。加强内部审计工作是完善学校内部治理结构和健全权力约束机制的重要措施,对促进学校科学发展具有重大意义。

校企通过专业建设理事会等形式，建立企业导师管理制度，包括企业导师的聘任资格、教学工作要求、实践指导职责、企业导师的考核办法、企业导师的工作待遇等全面约束约束企业导师的行为，促进企业专家和技术骨干参与到企业导师团队，丰富企业实践内容，扩大学徒的收益范围，构建积极向上的企业师徒关系。

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020）》提出，要完善治理结构。内部审计显然是高职院校治理结构中自我约束的重要组成部分，能起到防范管理者的不良行为，保障利益相关者利益的作用，是内部治理不可缺少的环节。李金华审计长曾指出：内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这是内部审计的主要目标。内部审计不仅可以针对发现的问题提出建设性的意见和建议，还能够完善现代治理体系，使治理结构更趋合理。内部审计能够对治理行为的有效性起到质量上的保障作用，这是其他监督体系无法替代的。

同时，因其具有的公正性、客观性、专业性，能受到学院各方重视，起到一定的警示和威慑作用，利于促进整改。

从社会整体发展趋势来看，内部审计地位得到极大提升，从一个局部的职能部门，上升到影响运营链全局的功能，从审查、评价快速地转向咨询和服务性功能，促成职能部门更加科学有效的合作，从而促进整个运营链健康、安全运转。

高职院校的审计人员多数由会计人员或是法律专业人员转行，缺乏专业的审计知识，实际工作经验不足。审计人员独立性和专业性不强，会使内部审计工作难以有效开展，或是流于形式，很难起到应有的监督、控制作用，更不用说新时期赋予内部审计工作更多的内涵和责任担当了。

根据位移加速度公式：推进过程位移S=35 mm，加速度a=1.75 m/s2，F动=ma=2.5 N。

二、高职院校开展内部审计购买社会服务的外部因素

社会独立执业机构拥有大批的会计、审计、税务、工程造价、资产评估、法律服务等领域的专家人才和复合型人才，具有多方面的专业知识，可以根据审计项目的具体情况配置适当人才进行搭配组合。而且，从业经验丰富，具有较强的专业能力和实战经验，加之拥有先进的审计技术,对被审计事项的合理性、合法性、效益型能够做出公正客观的评价和鉴证，从而确保和提高审计质量。

（一）彰显内部审计的独立性和权威性

实行内部审计购买社会服务，由于其与学院没有利益联系和冲突，审计活动一般不会受到来自学院的行政干预或被审计部门及个人的影响，可从较为独立和客观的角度开展审计工作，从而客观地指出被审计主体在财务管理、内控制度、基建维修管理等方面存在的问题，提出更加客观的评价结论，审计结果具有全面性和专业性，出具的内部审计报告鉴证力更强，易被各方接受。

从三段文字表述看，坚定了内部审计的“独立性和客观性”，内部审计功能从“确认”拓展到“咨询”，强调了“组织管理”，突出了“附加价值”和“帮助组织实现目标”，赋予了内部审计新的使命。

（二）有利于确保审计质量

内部审计购买社会服务，主要是由会计师事务所、工程造价咨询机构等社会独立执业机构完成高职院校内部审计相关业务，包括诸如财务收支审计、预算管理审计、科研项目审计、领导干部经济责任审计、大型维修项目审计、基建工程审计及相应的跟踪审计等。

（三）借此拓展内部审计范围

首先，确定专家权重。运用公式(8)、(9)，确定造价评价专家权重向量θ=(0.21,0.48,0.31)T；

（四）政策支持高校内部审计采用购买社会服务方式

早在2004年教育部颁布的《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第17号）中就指明：内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。2015年12月,中共中央、国务院印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件，提出了对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。并形成了《关于实行审计全覆盖的实施意见》，要求充分发挥审计监督作用，实现有重点、有步骤、有深度、有成效的全覆盖。2016年2月，国家审计署连续出台了《关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》和《关于审计工作更好地服务于创新型国家和世界科技强国建设的意见》，分别提出：要以改革创新的精神推动各项工作，始终保持审计工作活力，激发审计工作创造力，着力提高审计效率，提升审计能力。着力推动审计工作创新，推动审计理念思路的与时俱进、审计制度机制的与时俱进、审计方式方法的与时俱进，大幅提高审计的准确性和时效性。

三、高职院校开展内部审计购买社会服务的内在要求

（一）建立健全高职院校内部治理结构的要求

建立健全高职院校治理结构是构建现代高职院校制度的核心问题，受公司治理结构的影响，现代大学治理普遍运用该理论来分析内部管理问题。一般来说，高职院校治理结构是指协调高职院校这个组织中各种利益关系的一系列安排，它通过权力的配置和运作机制来达到关系的平衡，以保障组织的有效运行并实现其根本目的。

随着高职院校收入渠道的增多，筹资的多样化，各类业务支出范围的不断拓展，学院内部管理日益复杂化、多元化，难免会出现决策失误、管理失当的可能。传统的审计形式和方法难以满足新形势下的管理需求。随着新政策和新时期管理的要求，科研经费审计、资金风控审计、绩效评价审计、经济责任审计等新的审计方向得到重视和加强，内部审计人员由于知识更新较为缓慢，业务能力得不到及时提升，人员偏少等原因，难以适应新的发展需要，审计报告的质量和有效性得不到保障。社会独立执业机构在外常年提供管理咨询服务等方面的服务，专业化程度高，在内部审计拓展的业务领域，凭借积累的知识和经验、较强的分析和判断能力，能够顺利完成审计任务，提供质量较高的、实用性较强的审计报告。

综观各学者的论述并结合采权利用尽理论国家法院的观点，笔者认为，可以把权利用尽理论的合理性论证归纳为三点：

（二）弥补内部审计部门功能缺失的要求

前面提及高职院校审计人员不足，专业结构单一，缺乏适应新审计环境下的复合型人才，不能满足日益增多的审计类型需求，短时间内不可能聚集和培养专门人才，通过购买社会服务寻求外援便成为行之有效的捷径。

要达到良好的效果,社会独立执业机构的选择很重要,按照济南市财政部门的规定,单项或批量采购在1万元以下的工程审计、财务审计可以自行采购，单项或批量采购在1万元以上20万元以下的工程审计、财务审计实行定点方式采购，由济南市政府采购中心中介咨询库随机抽取。能入库的社会独立执业机构一般都具备较强实力，信誉度和美誉度较高，把关较严，出具的审计报告质量能得到保障。以我院为例，由于自身局限，面对短期无法解决编制和专业审计人才的现实困难，开展的专项审计、基建维修工程项目均采用全部购买社会服务方式，只留下财务审计方面的其中一部分由学院内部审计人员负责完成，促其锻炼成长。

四、高职院校与社会审计机构的互补性和良性互动

高职院校与社会独立执业机构在内部审计工作上具有互补性，高职院校内部审计人员熟悉学院内部业务流程，忠诚度和责任心较高；社会独立执业机构审计经验丰富、专业性强，两者可以加强沟通、有效融合。

为更好地应对欧盟自身发展乃至全球发展面临的共同挑战，更深入和广泛地调动全球科技人才、资源应对挑战，欧盟将通过“地平线欧洲”进一步加大同各国的国际科技合作，从而更大地发挥该计划的影响力。

同时，拥有专业队伍和常年从业经验的社会独立执业机构出具的审计报告因其具有的客观性、公正性、合理性易被内部各方认可和接受。必要时，也可向外部相关部门展示，作为学院内部治理的佐证之一。

内部审计职能全部外包，也就是全部购买社会服务时，学院内部审计人员主要承担监督审计业务的执行，担当社会独立执业机构和学院之间沟通的联络人和媒介作用。在多次的合作中，有了一些心得和感受,在此作简要总结:

第一，先礼后兵。确定了社会独立执业机构后，应及时签订委托合同，明确审计目的、服务范围、时间要求、质量要求、审计责任等关键指标。在审计项目实施过程中，内部审计人员应全程参与，随时关注项目的进展情况，做好现场监督工作，确保审计证据的真实、客观，确保审计目标的实现。

第二，做好学院、社会独立执业机构、被审计方三方的沟通、协调工作。制定《学院内部审计采用社会独立执业机构服务业务工作规范》，明确各自工作职责,找出潜在风险点，从制度上规范社会独立执业机构与施工方等的合作形式和沟通渠道,防范私下接触和交易行为;其次就审计实施过程中出现的不同意见、争论，应以实际证据为依据，开诚布公，认真听取意见和建议,找到科学可行的解决办法,做到既要维护学院利益，还要防止无休止的扯皮，影响项目进展和质量。

第三，内部审计人员需努力提升专业素质和修养。内部审计工作购买社会服务的优势是显而易见的，但也有弊端，容易造成单位信息外漏，也会养成内部审计人员依赖心理，缺乏补充人员和业务学习的动力，难以在日常管理和检查中，发现问题，不能适应未来发展。所以，强化内部审计的独立性地位,合理调配所需的各类专业人才,有计划地进行业务培训和能力提升,适时转化审计职能,才是做好内部审计工作的根本, 内部审计才能担当起高职院校治理结构中的角色,促进学院健康可持续发展。

(1) 对经测量得到的序列S(t)进行小波分解，得到低频序列a1，以及高频序列d1、d2、d3，并采用Elman网络对各序列进行预测，叠加之后得到预测结果y测(t)，计算残差，得到误差序列e(t)

新常态下的快速发展,必然会引起内部审计职能和模式的变革。内部审计购买社会服务作为内部审计功能的延伸模式,能够解决高职院校审计人员少、审计独立性差、任务重、审计效果不理想等实际问题，必然成为了选项和常态。高职院校内部审计人员应充分发挥内审职能，努力提高业务修养，通过制度和工作流程来规避由此可能带来的风险，利用好审计报告，为高职院校健康可持续发展服务。

建筑物改变了，很多住在老东北的人都奔去远方了，可属于老东北的记忆还在。人们开始对农作物追求产量了，而忽略了农作物本身的营养和美味，也可以说忘却了老东北的土地上的农作物是什么味道了。但是对于张雪松来说，儿时的记忆仍旧那么清晰，关于那份记忆还在。

参考文献

[1]沈吉.高校内审外包可行性研究[J].会计师,2016,(1).

[2]郑红.高校采用审计外包方式的问题与对策[J].经营与管理, 2016,(5).