一、引言

随着我国公共财政体制改革和科技体制改革不断深入，国家对财政经费管理的精细化程度和社会公众对科研经费关注度的提高，对科学事业单位财务管理工作也提出了更高的要求。面对新的形势和挑战，如何加强科学事业单位财务管理显得尤为重要。

单位内部控制作为“制度笼子”的具体措施，在科学事业单位科学合理使用和分配公共资金，履行社会服务职能方面，俨然已经成为实现公共权力合理制约的机制保障[1]。

1936年，美国参议院颁发了第264号文件。文件中包括这样一段警告：“一个惊人的事实是，在数百万英亩的土地上再也没有足够的矿物质，而从这些土地上出产的食物(水果、蔬菜和粮食)正在让我们变得饥饿——无论我们吃多少东西都难以消除这种饥饿。今天的人们永远不可能摄取足够量的蔬菜和水果，为他的身体系统提供塑造完美体格所需要的矿物质，因为他的胃不可能装得下。”

二、现有内控环境下科学事业单位财务管理存在的问题及原因

（一）缺乏具体可行的规范性文件

内部控制理论自首次提出后，经过长时间的积累和发展，早已在企业管理业务中发挥着重要作用，实践应用也相对成熟。然而，事业单位内部控制，尤其是科学事业单位内部控制的发展，无论是在理论研究还是在实践应用中，都处于滞后状态。

在新形势的发展下，财政部在2012年印发了《行政事业单位内部控制规范》 （试行），并接着在2013年组织召开了行政事业单位内部控制规范实施动员视频会，但是《行政事业单位内部控制规范》（试行）针对的是行政事业单位，不是科学事业单位，并且所涉及的都属于基本规范性质，在具体执行时，各类行政事业单位还需要结合自身的单位性质和业务属性，在具体的内控规范指引下才能顺利执行。科学事业单位在现有的内控环境下，财务管理的发展可谓是步履维艰，由于缺乏具体可行的内控规范指引，科学事业单位财务管理只能在依靠兄弟单位的经验做法和搜索众多规章中的相关零星规定的困境中前进，很难有效地保障财务管理的规范化和科学性。

（二）认知有限，意识淡薄

内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，是确保内部控制制度健全和有效实施的重要保证。然而，很多科学事业单位领导、科研人员甚至财务人员，对内部控制的了解相对欠缺，对内控管理的重要性、必要性认识不足。很多负责人认为加强内部控制就是以牺牲效率为前提，进而约束自己，对开展内部控制工作缺乏动力，还有一些单位甚至简单地将内控等同于财务管理制度，认为只要财务工作做到位即可，与其他业务部门关联不大。财务人员在岗位职责落实、职责分离、轮岗、档案管理及工作交接程序等日常工作中也不按照内部控制制度严格执行，一定程度上造成了内控管理的有名无实。

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（三）预算管理体系不健全

预算管理是科学事业单位财务管理的重要手段之一，但在实际运行中，预算管理体系的不健全导致科学事业单位的资金运行方面很难得到有效的管理和监督，主要体现在以下几方面。

1.预算编制过于仓促，资金到位时间滞后

很多兼职的内审行政人员完全不具备财务或审计方面的知识，力量不足、素质不高、审计方法落后。

预算编报的时间太过仓促，整个单位编制预算的时间只在1～7天内完成，预算批复或资金到位时间滞后，年初没钱花，年末突击花的现象仍然普遍存在。

2.预算编制不精细，对预算的重要性认识不足

2)钙硫比对粉煤灰脱硫性能有明显影响，钙硫比为3.0时外加脱硫剂过量，随钙硫比减小，粉煤灰脱硫活性在变弱，但钙硫比为2.0和1.5时脱硫活性大致相当，且脱硫活性较好。

很多科研项目负责人缺乏对项目全年的充分预测和规划，预算编制不精细，预算执行进度缓慢，对预算相关管理办法不了解，以致于不得不调整项目预算，导致项目支出结构不合理。

在当今市场经济体制不断发展和完善的过程中，农业经济管理并没有契合前者的相关经济观念。目前，我省的农业经济管理在体制建设方面仍不能满足社会经济发展的要求，并与农业社会结构和快速发展的农业社会情况不相适应。于是，很多原本利益较好的经济管理活动在这种不健全的经济管理制度的影响下也丧失了应该发挥的作用，在我省农业生产发展过程中起到了一定的制约作用，从而导致农村经济的管理在制度建设和机制管理方面显示出很多不足，特别是在协调相互利益的过程中，这种缺陷表现得更为明显。

2.固定资产闲置，利用率不高

（1）资产缺少日常的维修和保养。资产购置后，没有进行定期检查、维修和保养，影响仪器设备的正常使用，致使很多设备提前损毁和报废。

（四）资产管理基础薄弱，制度不完善

科学事业单位国有资产管理虽然成效显著，但在制度政策、人员素质和管理水平等基础工作方面仍存在诸多问题[2]。

1.账实不符，会计信息失真

预习结束，娟儿问：“什么是力呢？”学生说不清楚具体什么是“力”，他们一脸迷茫地问娟儿：“是推物体，拉物体，压物体吗？”

（1）资产管理部门职责分工不清，缺乏监督制衡。资产管理系统形同虚设，固定资产明细账和卡片账登记不完整，仅靠财务部门固定资产明细账进行登记无法互相监督、查缺补漏。

图6(c)为自动相位搜索算法估计的补偿相位与准确相位Δφj(n)之间的差值曲线图，相位差值以0为中心上下浮动且浮动范围在[-0.01,0.015]内，即在每个n时刻估计相位与准确相位的误差都不超过0.015.可见对于传统散射波干扰，搜索算法估计补偿相位的精度较高，从而具有较好的干扰对消效果.

（2）盘点流于形式或长期不盘点。很多单位几年不进行盘点或者仅进行纸面盘点，盘盈和盘亏的资产无法及时查明原因入账和核销，人员变动、资产转移没有任何的变更或交接手续，有账无物，有物无账的现象普遍存在。

（3）固定资产的实际价值无法真实体现。按照现行的会计制度，科学事业单位固定资产不计提折旧，实际使用中的损耗就无法体现在会计信息中，这就造成了单位固定资产的账面价值无法真正代表单位固定资产的实际价值。

3.预算管理机构相对简单，人员配备不足

固定资产缺乏统一的调配。科学事业单位设备实行课题组负责制，普遍遵循“谁购置、谁拥有、谁使用、谁保管”的原则，造成了因一部门人员的调动或使用要求变化使一些设备闲置，而另一部门仍在重复购置[3]。由于课题组各自为政，设备未进行统一管理，设备使用互不协调，很多设备仪器无法共享。

3.资产流失现象普遍

一般由财务专门人员管理申报，科研管理审核部门参与程度明显不够，甚至项目申报文本也由财务人员把关，只重项目申报，不重项目管理，各部门参与预算编制的人员不固定，往往是临时抓差，项目文本申报质量不高，这是科学事业单位普遍存在的通病。

（2）保护性不足。无形资产由于缺乏实物形态，很多科学事业单位对其保护性不足，因其具有可收益性特征，使得冒用品牌、盗用成果现象严重。

（3）处置不规范。对报废的固定资产，处置过于随意，缺乏必要的审批和评估程序；对丢失、毁损的资产，没有建立相应的赔偿及追究制度，即使有相关制度，也碍于人情，不去执行，导致国有资产流失[4]。

（五）缺乏内外部审计的有效监督

监督机制作为内控制衡原则，防止权力的滥用，并从源头上预防腐败，对加强内部控制的有效性具有重要意义。田祥宇、王鹏和唐大鹏（2013）认为内部监督应与内部控制的建立和实施保持相对独立，外部监督应当对内部控制的建立和实施保持适度推力[5]。目前，科学事业单位在建设监督机制的过程中，普遍存在以下问题。

1.内审部门不具有相应的独立性

从理论层面上讲，内审部门应直接对单位最高责任人负责，并独立于其他职能部门。然而，在建设实践中，很多单位并没有设置单独的内控机构或岗位，即使设有岗位也是由行政人员兼职，独立性不高。

2.内部审计人员力量不足

总之，语言中的文化负载词具有两大特点：(1)文化独特性。文化负载词只存在于特定的社会和生态环境中，没有特定的文化背景，就失去了存在的意义和价值。(2)等价性的困难。在两种不同的文化中，译者很难或几乎不可能找到两个完全等同的文化负载词。中华民族有上下五千年的漫长历史和灿烂的文化。在漫长的历史长河中，无数具有民族特色的词语被创造出来，在任何一个国家或民族中都找不到。只有不断深入地挖掘这些中国文化负载词，才能最大限度地消除中西文化的差异和冲突，实现顺利的跨文化交际。

3.内部审计范围狭窄

内审多限于常规审计和传统审计两个方面，管理审计和效益审计较少。审计工作没有做到制度化、常规化，往往是对已发生的事项进行考察，没有前瞻性。

3.科学事业单位财务内控的业务水平也有待提高，需要单位在人才引进时，适当考量应聘人员的学历和工作态度，这样才能更好提高科学事业单位的财务管理水平。

外部审计大多来自于相关的主管部门，对科学事业单位的考核重点在于“三公经费”“八项规定”等有无重大违规违纪问题方面，缺乏对内控的有效评价，使得科学事业单位的内控制度体系失去了外部的推动力和约束机制。

三、基于内控视角改进科学事业单位财务管理的建议

通过以上对内控视角下科学事业单位财务管理存在的问题及原因分析，本文在《行政事业单位内部控制规范》 （试行）中单位建立与实施内部控制应遵循基本原则的基础上，对科学事业单位的财务管理提出五个方面的改进意见。

（一）建立规章制度，完善内部控制体系

虽然科学事业单位还没有统一的内部控制规范，但是可以在借鉴企业完整的内部控制规范体系的基础上，结合自身的特点，制定出适用于自身的内部控制规范文件，以保证单位内部控制规范工作的顺利开展。同时，科学事业单位的内部控制体系不仅在财务部门，而且要在单位的各职能部门进行推广建立，在运行中形成一张相互监督的网，只有这样才能保证科学事业单位资产的安全与完整。

（二）强化管理理念，提高财务人员综合素养

1.需要提高单位领导班子的内控建设意识，明确单位负责人是单位财务的第一责任主体，在内控体系中居于主导地位，对强化单位整体的内控制度管理理念有着重大的导向作用。

2.通过培训、专题讲座等形式，使单位职工加强对内控建设必要性和重要性的深入了解，明确个人的岗位职责，增强责任意识。

4.外部审计缺乏对内部控制的评价

（三）提高预算管理水平，健全预算管理机制

预算管理是科学事业单位各项管理的前提，作为单位内部控制的核心业务，在实现单位资源的优化配置，加强单位的财务管理工作中发挥着主导作用。为此，应该引起单位领导高度重视。

1.提高预算管理的认识

首先，提高对预算管理重要性的认识，要将预算管理的重要性宣贯至单位内部各个部门，实现单位资源优化整合这一项大工程。其次，组织相关的培训和学习，熟悉预算管理的相关法律法规，了解预算编制、执行及考核等一系列的相关工作程序，使预算管理更加科学和法治化。

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（1）配备专门的组织机构和人员

财务部门和科研管理部门配备专门的预算管理岗位人员，逐渐形成财务部门牵头监督，科研管理部门全程参与、汇总、审核，各科研项目组为主，资产采购等部门相互配合的预算管理模式。

地下水资源量计算利用水均衡法的原理，采用补给法计算水资源量。水均衡法原理，即以水平衡分析为基础，研究区域地下水各项补给量、排泄量，根据水平衡方程，计算区域地下水资源量。由于此次的论证区域为山间河谷平原区，因此根据区域实际情况，论证区域补给量计算主要包括降水入渗补给量、地表水体补给量、山前侧向补给量和井灌回归补给量等项。排泄量包括潜水蒸发量、河道排泄量、侧向流出量、浅层地下水实际开采量。

（2）保障预算编制的科学合理性

财务和科研管理人员做好预算管理基础工作，相关课题组配备的预算编制人员，需要充分了解本项目的基本情况，以及预算管理的相关规章制度，结合项目的实际情况，提高项目文本的编制质量，合理编制差旅费、劳务费等经济分类科目。

（3）建立预算执行的监督机制

财务和科研管理部门全面监督预算的实施，建立预算执行情况进度提醒和预警制度，保障资金安全，提高资金使用效率。

（四）完善资产管理的相关制度，强化资产的有效管理

1.完善资产管理体系建设

明确资产管理部门职责，明确责任制，设立专门资产管理机构并设专门的岗位负责资产管理工作，将固定资产的购置、管理和使用有机结合起来，坚持统一采购、统一分配、统一调度的原则，防止出现多头采购、分散管理、随意使用的现象。

2.建立适合本单位实际情况的预算管理机制

2.加强资产管理制度建设

图6也可以很清晰地反映初始固结应力的影响。Ishihara[19]指出饱和砂土的抗液化强度可以通过循环剪应力比Ccssr来表征。Seed等[8]认为循环剪应力比是波致海床液化的主要控制因素，循环剪应力比可通过下式定义：

（1）资产的购置管理

应加强资产的购置申请和审批管理，有类似闲置资产的，应尽量调剂使用。政府采购购置的资产，应接受财政的监督，严格按照政府采购的程序进行申购；自行采购的应尽量避免采用单一来源的方式，同时还应注重资产的验收管理。

（2）资产的使用管理

加强资产的跟踪管理，建立资产的闲置及报废制度，闲置资产能够通过统一调剂，提高使用效率；报废的资产能够及时处置。

（3）严格执行固定资产盘点制度

科学事业单位应定期对固定资产进行盘点，摸清家底，熟悉资产的使用情况，对盘盈和盘亏的资产及时查明原因，上报备案后进行账务处理，如因个人原因造成的损失，应追究当事人的责任。

（4）改进固定资产的核算方法

2.4.1 试验设计与结果及建模 采用Box-Behnken响应面法，以乳化剂质量分数（A）、助乳化剂质量分数（B）、油相质量分数（C）3个因素为响应因子，以Y1、Y2、Y3为考察指标，以OD为响应值，采用3因素3水平设计试验，每个水平平行试验3次求其平均值[10]。因素与水平见表2，试验方案与结果见表3。

在资产的使用过程中，应参照企业固定资产的核算方法，计提折旧，真实全面反映资产的实际价值。

（5）建立资产使用考核机制

计算结果列于表2，由表2可知，最大污染指数为2.912，各污染指标污染程度由大到小依次为BOD5、COD、氨氮、SS，SS符合排放标准，氨氮略有超标，各类卫生纸COD、BOD5等标污染指数由高到低依次为低档卫生纸、高档卫生纸、中档卫生纸、报纸.

应将资产的使用情况与部门年终考核相挂钩，避免资产的盲目购置和闲置，提高资产使用效率。

通过形心算法得到图像中连通区域的形心坐标，初始时刻得到的图像和发生位移后得到的图像间中心部分连通区域形心坐标值之间的差距即像位移；反射板顶端两黑色圆块的实际尺寸和像尺寸之比为实际尺寸和像尺寸的比例因子，同图像中心连通区域像位移乘积得到实际位移。

（五）强化内外部审计监督

科学事业单位应该加强内部审计，设立专门的内审部门，配备专业人员，强化其权威性和独立性，对财务管理工作切实履行职责和义务，定期进行内部控制的监督检查和自我评价，及时发现内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞和薄弱环节，不断改进和完善内部控制，确定内部监督检查的方法、范围和频率。此外，也要主动接受外部的监督，接受来自财政、纪检、税务等上级部门的财政监督，弥补内部监督的不足，使得单位财务管理更加规范、合理。科学事业单位只有结合自身的行业特点，建立合理的内部控制制度，才能提高财务管理水平和风险应对能力，推进廉政建设，维护社会公众利益。

参考文献：

[1]田祥宇,王鹏,唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013，(09).

[2]王彪.我国行政事业单位国有资产管理研究的几个问题[J].中国行政研究，2009，（5）：107-110.

[3]杨菁.浅析加强科学事业单位固定资产管理[J].财务探索，2011，（1）：50-51.

[4]张秀侠.科学事业单位固定资产内部控制的思考[J].财经界，2014，（14）：86-93.

[5]田祥宇,王鹏,唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013，（9）：29-35.