一、引言

税收筹划是指企业在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围内，利用税收法规所赋予的税收优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先筹划，从而达到税负最轻或最佳，使企业取得最大税收利益的一种经济策划活动。

自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改增值税试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权等全部营业税纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。不论是涉税行业税率的设置，还是实际的税收征管，对税收立法及税务征管部门来说都将面临较大挑战，无经验可借鉴。因此“营改增”的企业不可简单地将它视为从一个税变为另一个税，而应着眼于税基范围的扩大，看成是税制项的一项重大变革。本文就以大同华林有限责任公司为例进行了营改增之后的税收筹划。

二、营改增后大同华林有限责任公司具体税收筹划措施

山西省大同市华林有限责任公司是一家大型商业零售企业，以经营购物中心和综合大卖场为主，现拥有华林新天地、华林商厦、华林生活广场、华林超市等十二家门店，总建筑面积达17万平方米，拥有员工近8千人，在山西省同行业中占有举足轻重的地位。目前，公司经营状况良好，能够实现税负最小，税后利润最大化是公司税收筹划所追求的目标。

（一）公司进货商选择的税收筹划

1.筹划原因：华林公司商场作为零售行业，每天面临着各种商品的购入问题，由于其进货渠道的不同，进货商中存在一般纳税人和小规模纳税人之分。“营改增”之后，销售方是一般纳税人还是小规模纳税人会对采购方的税负产生直接影响，因而如何在两者之间进行选择才能使公司既能得到相应的商品，又可以实现利润最大化就成为税收筹划的重要问题。

财政是国家治理的基础和重要支柱。打好防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治三大攻坚战事关国家发展全局，对决胜全面建成小康社会意义重大，财政部门责无旁贷。

2.筹划原理：在营改增之前，营业税与销售有关，与采购无关。采购总支出就是成本，所以营业税阶段的采购策略就是“看谁的售价低就买谁的货”。但营改增之后，就不一样了。在计算增值税额时，要考虑进项税额。因此，在采购总支出一定的情况下，能否拿到增值税专用发票，抵扣多少进项税额，就直接影响企业应纳增值税的多少，进而影响企业采购成本，最终影响到企业营业利润的多少，从不同的供应商处采购，取得的进项税额不一样，不仅会导致增值税负不同，也会导致采购成本差异，以及附加税费不同。既然“利润”是公司的终极目标，那就找一下从一般纳税人和小规模纳税人采购比价的利润平衡点。

问卷结果显示，股份制银行和城市商业银行对小微企业的贷款利率普遍高于国有银行。其中，五大商业银行的平均利率为基准利率上浮26.91%，但较低的风险容忍度导致放贷率偏低。较之于五大商业银行，股份制银行与城市商业银行具有较高的风险容忍度，对于小微企业信贷的参与力度和积极性均较高，但其平均利率为基准利率上浮75.47%。这在一定程度上反映出，我国商业银行普遍将小微企业信贷视为高风险的业务，索要较高的利率以覆盖潜在的风险，甚至出现“一刀切”的现象，并未施行差别化的贷款定价，有待建立合理的小微企业信贷风险定价机制。

根据2016年江西中文天地出版传媒股份有限公司年报，中文传媒去年净利润12.95亿元，同比增长22.44%。其中，其收购的游戏公司智明星通，2016年净利为5.96亿元，远超业绩承诺2.51亿元。

则A从一般纳税人购进货物的净利润=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税

=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－25%）

={销售额－A÷（1+17%）－[销售额×17%－A÷（1+17%)×17%]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－25%）

B从小规模纳税人购进货物的净利润=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税

通过减小冷却时间，利用淬火加热产生的余热进行齿圈自回火，把淬火工序与回火工序合并，省掉回火工序能源费用及人工成本。

大同华林有限责任公司除了零售以外，在商场和超市内还有餐饮、儿童淘气堡娱乐休闲的服务。在营改增之前，餐饮娱乐业主要缴纳营业税，而营改增之后，餐饮娱乐业属于销售生活服务，变为增值税的应税劳务。

如购进鸡蛋价税合计30万元。开具收购发票或取得普通发票按总金额11%的扣除率计算抵扣进项税额为300000×11%＝33000元 ；取得增值税专用发票则抵扣的进项税额为 57522.12 元，[300000÷（1+11%)]×11%＝29729.73 元 ，比取得普通发票少提进项税3270.27元，多缴纳增值税3270.27元。

总体球化思路是选择纯净的原铁液，采用低稀土球化剂，利用冲入法先球化后孕育的方式，待球化进行时孕育剂采用孕育工装进行孕育，浇注时再进行一次随流孕育。球化剂及孕育剂的加入量及成分见表1。

A÷（1+17%）+[销售额×17%－A÷（1+17%）×17%]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）＝B÷(1+3%）+[销售额×17%－B÷（+3%）×3%]×城市维护建设税税率+教育费附加征收率得：

同理计算，增值税是11%，从一般纳税人处采购含税价是100元的商品，要使所得税前扣除成本相同，则从小规模纳税人处采购的商品含税价格不能高于92.5元，如果高于就选择要一般纳税人；增值税是6%，从一般纳税人处采购含税价是100元的商品，要使所得税前扣除成本相同，则从小规模纳税人处采购的商品含税价格不能高于96.88元，如果高于就选择要一般纳税人。

当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，

2004年，国内开始实施环境影响评价工程师职业资格制度以来，环境评价工作更加严格化、程序化和规范化，这对环境影响评价课程教学要求越来越高。因此，为了适应社会对环境工程专业人才培养提出的越来越高的要求，环境影响评价课程教学必须发挥出课程自身的内容优势，突出培养学生的环境影响评价能力[1]。

3.筹划计算：华林有限责任公司是一般纳税人，所得税税率是25%，假如公司从一般纳税人处采购商品取得税率是17%的增值税专用发票，从小规模纳税人处取得由税务机关代开的征收率为3%的增值税专用发票，销售额为含税销售额，设定A是从一般纳税人购进货物金额(含税)，设定B是从小规模纳税人购进货物金额(含税)。

则： A÷（1+17%）×（1－17%×10%)＝ B÷（1+3%）×(1－3%×10%)

B＝(1+3%)×(1－17%×10%)÷(1+17%)×(1－3%×10%)×A

B ＝ (1+3%)×(1－17%×10%)÷(1+17%)×(1－3%×10%)×A ＝A×86.80%

也就是说，如果从一般纳税人处采购含税价是100元的商品，要使所得税前扣除成本相同，则从小规模纳税人处采购的商品含税价格不能高于86.8元，如果高于就选择要一般纳税人。

依据我国康复治疗技术岗位任务分析的相关研究[6]，对作业治疗技术岗位工作任务的分析列举了9项。结果显示：OT岗位需要掌握的前五项任务分别是 OT8、OT5、OT9、OT4、OT2，提示作业治疗中的作业活动对老年人康复的重要性，辅助器具及居家改造都是帮助老年人独立生活、提高生活质量的重要保证（见表4）。

A÷（1+17%）×[1－17%×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]＝ B÷（1+3%）×[1－3%×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]

综合分析，“营改增”以后公司为实现利润最大化，在进行购进商品时，需参照上计算和表格适当考虑供应商的选择，才能降低企业税负。

（二）超市农产品购进的税收筹划

1.策划原因：大同华林有限责任公司分别拥有九家连锁超市，同时销售加工熟食，瓜、果、蔬菜及肉、蛋、禽、鱼、生鲜等农产品。对于农产品的采购可以凭增值税专用发票进行抵扣，也可依据普通发票纳税人自己填制的收购发票抵扣，因此农产品进项税是增值税一般纳税人税收筹划的热点。

例如：在游戏竞赛中，教师可以举办教学文化知识竞答的比赛，这样不仅会促进学生在课后自己主动搜索知识，了解我国数学的灿烂文化，还可以利用比赛让学生讲述有关数学家的故事,从而让学生得到锻炼。我会让学生自己找题目自己设计，在小组中互相出题回答，学生之间出的题目更加切合自身情况，答对的同学加分，答错的学生扣分，输了的小组还要表演节目，让学生们在游戏中就掌握了知识。学生们非常喜欢这种游戏，都提倡要在教学中开展。教学可以根据教学课本的具体内容，结合同学的具体情况来设置相应的比赛项目和比赛内容。游戏竞赛可以让学生的学习生活更加丰富多彩,帮助学生拓宽数学思维方式能力，体会学生学习数学的趣味性。

2.政策依据。自2017年7月1日起：“纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。”

3.筹划计算。华林连锁超市在购进农产品时，依最新政策按采购价和11%的扣除率计算进项税额，而销项税额按不含税的销售额和11%的税率计算。收购农业产品生产者自产的农产品，可凭超市自己为农业生产者开具的农产品收购发票抵扣税额。

当上述两式相等时，则有：

={销售额－B÷（1+3%）－[销售额×17%－B÷（1+3%）×3%]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－25%）

由此可以看出，公司在购进农产品时应选择直接从农业生产者手中购进，取得普通发票，按11%的扣除率来计算其进项税，有利于其可抵扣的进项税额的增加，减少其应交税额。但“营改增”之后，面对新的农产品抵扣政策，公司在向小规模纳税人购进农产品时才能索要普通发票，向一般纳税人购进农产品时，必须取得增值税专用发票才符合规定。与此同时，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋取得的普通发票，不得成为用于进项税额抵扣的凭证。

(三）商场超市餐饮娱乐项目的税收筹划

=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－25%）

老婆没有当场表态。老婆没有当场表态的原因很多，其中最重要做的一条是老婆怕承担责任。怕我万一真的没了，不好向我家人（指有血缘关系的直系亲属）交待。

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如既涉及货物又涉及服务视混合销售，兼营销售货物、服务、劳务，适用不同税率或征收率的，应当按不同税率或者征收率分别计算销售额；未分别计算的，按最高适用税率征收。对于华林有限责任公司，销售货物按17%缴纳增值税，餐饮娱乐属销售生活服务按6%缴纳增值税，一定要分开核算，避免因未分开核算而从高适用税率多交税。

三、结语

总之，面对“营改增”这个被称为目前“最重大的税制改革”，作为企业纳税人应积极参与，主动谋划。做好税收筹划工作，既需要充分了解学习国家税收政策，同时也要结合企业具体情况做到具体问题具体分析。本文以华林有限责任公司为例，结合公司有关经营情况进行了简单初步的税收筹划分析。面对日新月异的社会经济环境，公司的税收筹划工作还要与时俱进，适时地加以修正和改进。

1991-1995年、1996-2000年、2001-2005年、2006-2010年男、女AP患者的中位年龄分别为55、52岁，48、48岁，46、49岁，43、47岁，其中男性患者的年龄降低更为明显。1996-2010年3个时间段男、女患者的中位年龄分别为50岁(30～76岁)、51岁(24～86岁)，显著低于1991-1995年间男、女患者中位年龄的55岁(19～85岁)、52岁(20～88岁)，差异有统计学意义(z=-5.367，P<0.001；z=-2.502，P= 0.0124)。

参考文献：

[1]王洪青.浅谈企业税务处理与税务筹划[J].大科技，2015(26)：231-232.

[2]党晓宇.论合并税收筹划中应注意的事项[J].财会学习，2016(23)：168-169.

[3]城云.营改增存在问题与解决方案[J].施工企业管理，2017（8）：24-28+12.

[4]汤前锋.有关税收筹划的认识及应用浅谈[J].经营管理者，2017（1）：30.

[5]成飞.国家六项减税新政开始实施[J].税收征纳，2017（9）：45-48.