一、企业科研经费会计核算的目标

企业科研经费会计核算的参数包括资源、成本、费用和收益等，为保证科研经费的合法使用、合理支出、合规管理，加强财务管理的水平，按照企业科研经费会计核算的目标合法的开展会计账务处理，真实公允的反映科研资金的使用情况，保证会计信息质量，满足利益相关者的管理需求。

二、企业科研经费会计核算存在的问题

（一）研究文献

从已有的科研经费研究文献来看，企业科技研究经费存在的问题主要集中在会计核算不严格不规范、经费执行与预算不相符、明细核算混乱等方面。晋兆奎（2010）认为，科技型企业科研经费管理存在的问题包括预算编制和执行、账务设置和核算的不合理等。张艳荣（2010）认为，科研经费支出不合理，导致经费使用效益不高。朱建林（2011）认为，归集核算应遵守单独建账核算原则等。李萍（2012）认为，财务核算中存在对科研项目经费的认识不够清晰，相关的经费证明资料不充分或者不规范，科研项目的经费核算体系不规范等方面的问题。陶丽君等人（2013）认为，科研项目成本和生产成本划分不清、科研资金使用串户、在往来中核算收入支出等是现行核算办法中存在的问题。章维宇（2013）认为，企业科研经费财务管理存在财务管理人员与科研人员之间信息沟通不对称等问题。苏娴（2015）认为，科研经费存在支出明细核算混乱、未单独核算等问题。

（二）实务调研

在对企业科技项目经费使用的检查中，笔者发现，会计核算的问题主要集中在以下三个方面。

1.会计核算未严格执行核算政策

企业科研经费核算主要执行的核算政策是企业会计准则或会计制度。

《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称70号文）做了不作为征税收入的三条规定，其中，第三条规定“企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”与会计核算有着直接的关系，企业科研收入列入不征税收入，必须按要求对资金的收入、支出单独核算。有的企业科研项目少，为了简化核算，与正常的生产经营业务合并会计科目出账，还有的企业在多个不相关的明细科目或核算项目上核算同一科研项目的支出，需要花费较长的时间能才查清该科研项目的所有支出，达不到“专账管理、单独核算”的基本要求。

[13]The government is struggling to spread wealth more evenly （2016-10-01）

私事如杨不悔决定嫁给殷梨亭，其父杨逍初时也是“错愕万分，怔怔地说不出话来，隔了半晌，才道：‘小女蒙殷六侠垂青，原是杨门之幸。只是他二人年纪悬殊，辈分又异，这个……这个……’说了两次‘这个’，却接不下去了。”但立刻也是想开，“杨逍原是个十分豁达之人，又为纪晓芙之事，每次见到殷梨亭总抱愧于心，暗想不悔既然倾心于他，结成了姻亲，便赎了自己的前愆，从此明教和武当派再也不存芥蒂”，祝福于二人。

要是你出生在一百年后，你就会知道我们的星球在22世纪有这么一个国家——帕帕少年儿童独立共和国，简称帕帕国。是的，帕帕国是一个孩子王国，帕帕国的全体公民都是孩子，最大的不超过16岁(只有为数不多的已经18岁了)，最小的只有3岁，正牙牙学语。他们来自不同的国家，有着不同的肤色。

2.会计核算未严格执行会计基础工作规范

（三）企业会计人员的知识更新不及时，未掌握新会计准则的核算要领及税法的更新情况，特别是2017年5月颁布的政府补助准则等相关的核算政策，与旧准则相比，出现了允许使用净额法、新增“其他收益”、修改了与资产相关的政府补助的摊销方法等新的变化，对企业科研经费的核算产生一定的影响。

3.会计核算与其他法律法规不协调

（1）执行企业会计准则，主要涉及的准则包括但不限于6号准则无形资产、16号准则政府补助、18号所得税，涉及到科研产成品核算的企业还应执行成本核算制度。16号准则在2017年颁布了新准则，新准则规定了政府补助科研经费的两种会计处理方法：总额法和净额法。按科研经费收与支的逻辑思路看，在收入方面，有些科研经费与日常活动密切相关的企业未按总额法的要求将收到的资金计入“其他收益”；采用净额法的企业，分不清收入与资产相关还是与收益相关，将计入“递延收益”与计入“营业外收入”张冠李戴。在支出方面，有的企业选择归集支出的会计科目较为随意，“主营业务成本”、“管理费用”科目使用没有充分考虑到企业的主业；有的企业为了达到项目要求企业自筹一定经费的规定，满足资金到位审查的要求，往往将其他与项目无关的生产成本归集到科研项目下核算。

4.会计核算与企业内部管理的不协调

文献汇总和实务工作问题的归纳分析是工作面上表现出来的问题，进行深层次的分析，发现出现问题的主要原因有以下三个方面。

（一）企业重拿项目、轻核算。从企业利益的角度出发，企业关注项目如何取得科研经费，花费大量的精力在可行性研究、项目预算、科研评审等前期工作内容上，企业管理层未充分认识到规范科研经费会计核算工作并非企业财务部门一个部门的责任，科研经费资金到达企业账户后，业务部门在使用资金的同时忽视了从源头上把好科研经费原始凭证真实性、完整性的关口，同时，重预算、轻决算的工作和思维方式也产生了不少问题。

三、科研经费会计核算问题的原因分析

随着科研水平的提升以及不断扩大的临床需要，超声检测这一无创性检测技术将会逐步完善，检测更准确，影响因素更少，其操作也将逐步实现集成化、自检化，大大缩短检测时间，为医者及广大病患带来方便,并在左室舒张功能的评价这一板块中逐步焕发出新的能量，占据更加重要的地位。

在实际工作中，不少企业存在未制定企业科研经费会计核算具体办法的情况，也未在企业层面协调其他业务部门积极配合财务部门的工作，财务部门严格按法规办事，业务部门则认为财务部门是故意刁难、不懂变通或不近人情，这也是导致会计核算最源头的凭证质量得不到保障的主要原因之一。

（二）会计人员与科研人员沟通不充分，会计职业判断缺失沟通的基础会造成核算中明细分类、支出跨期分摊或多项目支出分摊等核算混乱。

将扩增到的DGAT2基因启动子片段连接pMD19-T构建中间载体，通过双酶切及连接反应将pCAMBIA1304-35s中的35s启动子替换成DGAT2基因启动子，得到promoter-DGAT2-pCAMBIA1304重组载体(图3)，重组质粒通过双酶切法进行验证，结果显示其片段与目的片段大小一致，载体构建完成(图4)。

有的企业未能严格按照《会计基础工作规范》认真开展会计核算工作。如规范第三十六条规定，各单位应当及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息，有的企业由于兼顾生产经营与科研项目，在会计账务处理过程中，核算体系不规范，混淆了核算项目应归属的内容，如生产与科研所需的同类、同规格材料，在材料出库投入使用时，未能清楚归属于科研还是生产，造成核算的不准确；有的企业在账套内仅设置总账，未设置明细账或辅助账核算，如XX科研项目所有的支出内容只计入“研发支出——XX项目”，会计人员未能分清是材料支出或是人工等其他费用，当要查找某项费用的支出情况时，企业不能及时提供详细的会计信息，给科研经费管理带来很大的困扰。又如规范第三十八条规定，会计核算要保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致，有的企业科研项目跨期或同时开展多个科研项目，人员、无形资产摊销等费用分摊不合理，造成会计信息的前后期相互不可比；科研项目申报的经费开支范围一般包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料及动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、劳务费等，有的企业为方便取得数据，直接按开支范围设置明细科目进行核算，未按会计准则和成本核算制度的要求设置明细科目。

（2）执行《企业会计制度》的企业按要求计入“专项应付款”，采用冲减专项应付款的方式核算项目的序时进度，但项目支出的核算不够清晰。企业在填写项目费用进度情况或项目决算时，需要在明细账里通过计算的方式取得，重复劳动、工作效率不高的问题较为突出。

四、完善科研经费会计核算的建议

（一）调整科研经费管理工作的思路

企业的科研经费为科研项目服务，核算质量的优与劣直接关系到项目质量的好与坏，需要调整重申报轻核算、重预算轻决算的工作思路。经费管理是“因”，会计核算是“果”，企业应从“因”上把握工作质量，一是建立健全科研经费管理制度，各部门密切配合，以经费预算和任务进度为主线，平衡好项目前期、中期和后期工作的重点。二是要求相关职能部门按照企业规章制度办理业务，配合财务部门，提供会计核算的基本资料。三是加大对业务人员、会计人员的培训力度，通过业务培训，业务人员知晓如何配合会计人员的工作，加强双方的沟通，特别是科研项目与自身科技开发项目并存的企业，科研项目经费与一般研发项目经费很难准确区分的情况下，双方的沟通尤为重要；会计人员提升应有的知识水平，更新知识储备，培养良好的职业素养。只有从制度、部门管理、人员素质提升等方面加强管理，才能得到科研经费会计核算规范的“果”。

（二）合理改进会计核算方法

企业要在科研经费独立核算的基础上，规范会计核算行为。

1.原始凭证。会计核算的正确性是建立在原始凭证正确的基础之上，解决了业务部门和业务人员的业务知识、工作配合等问题，原始凭证的质量才有了合理的保障。

2.会计核算过程。正确理解科研经费的核算范围，建立三维一体的核算体系。一是规范设置和使用会计科目，企业应按照会计准则等规定，考虑到有效为企业按照资金来源方的要求编制申报年度或截止日科研经费支出归集表的工作要求，合理设置会计明细科目，收入类科目一般按科研经费项目来源设置，支出类科目一般在项目项下设置明细科目进行核算。二是科学规范的归集支出类费用，企业按照成本核算制度和实质重于形式的原则，恰当地设置支出类会计明细科目是企业真实、规范的填报科研项目决算情况表的基础，一般而言，支出类科目在项目下设置科研人员经费支出、科研材料支出、固定资产折旧或租赁费、无形资产摊销、科研燃料及动力费、科研图书资料费等。三是项目的辅助核算，建立台账管理，帮助企业定期核对科研经费的使用情况，这也是监控经费使用进度的方法。

②以“木”为形符的字：树、柏、松、朵、柿、桃、桩、棍、板；这些字都跟树木有关，“树、柏、松”表示的是树，“朵、柿、桃”表示的是树上长出来的事物，“桩、棍、板”表示跟木头相关的事物[3]。

（三）建立科研项目后评价机制

科研项目后评价是指科研项目终了，由专业人员或机构对该科研项目的规划目标、效益的实现情况、会计核算的真实完整性等方面进行全面的总结评价，通过分析找出问题的原因，提出改进建议，达到提高科研项目水平的目的，为后续科研项目的立项提供参考依据。企业建立科研项目后评价机制是完善会计核算体系和方法的重要一环，也是会计核算闭环管理的最后一环，为提高会计核算质量提供了有力的保障。

参考文献：

[1]徐莉，谢昌卫.科研经费管理研究综述.科技广场，2014（05）.

[2]陶丽君，刘红梅，曹小柯.企业使用国家科研项目资金有关会计核算问题探讨，中国农业会计，2013（10）.

[3]王群.大学附属企业科研经费的会计税务问题简析.财政监督，2014（06）.

[4]姜国安.企业科研经费在财务管理中存在的问题探讨.中国市场，2017（16）.

[5]俞天荣.如何加强企业科研经费财务管理.经营管理者，2014（07）.

[6]朱建林.企业研发费用会计核算若干问题探讨.会计之友，2011（04）.