2012年，我国以上海为试点实施了一次近几年影响较为深远的一次税制改革，即营业税改征增值税，以下简称“营改增”。这是继2009年1月1日增值税转型实施，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备等固定资产所含的进项税额后的增值税改革的另一个重要举措。

从存在的时间上看，营业税相比增值税要早得多，早在西周时期就已经有了营业税的雏形，而增值税的名称最早是法国人西蒙在1921年提出的，距离现在也不足百年。“存在即合理”，营业税的长期存在主要是因为它具有计税方式简单、征管成本低、税源丰富等优点。但是随着经济的发展和社会的进步，营业税和增值税长期并存的弊端越来越明显，已经开始阻碍我国产业机构的调整和深化改革，实施“营改增”已经刻不容缓。

一、国内外增值税制度对比分析

（一）国内增值税制度现状（营改增前）

“营改增”前我国的增值税制度形成于1994年的“分税制改革”，分税制是指以中央与地方的事权作为标准，来确定财政支出范围在各级政府的分配。将所有的税种按照事权和财权相结合的原则划分为为中央税、地方税和中央地方共享税，分别设立中央与地方两套税务机构征管对各类税种进行征收管理。增值税在这次税改中，被划分为中央税和中央地方共享税，中央税是由海关代征的部分，共享税部分则由税务机关负责征收，共享比例为3∶1，即中央占75%而地方占25%，营业税划分为地方税；在对货物普遍征收增值税的基础上，对少量特殊的消费品加征一道消费税，同时取消产品税，另外对于非增值税的应税劳务和第三产业征收营业税。

在本地区开展地质遗迹考察活动，不仅能够提高地理教师的课程开发与实施能力，同时还加深学生对断层、褶皱、“地形倒置”现象、内外力作用等相关知识的理解，培养学生观察、分析、综合思维以及地理实践力，提高学生的地理学习兴趣，激发学生热爱家乡的健康情感均具有重要作用.

“分税制”的财政管理体制造成了我国增值税和营业税两大流转税并存的局面，与当时我国的经济发展形势相适应，即产业链普遍较短、服务业发展相对缓慢、企业专业化生产能力偏弱。

另外，对于802.11这类多速率无线网络，在不同的链路状态下应该选择不同的MCS(Modulation and Coding Scheme)发送数据以提高链路吞吐率，即进行速率调整.但是速率调整给编码带来很大困难，不同MCS下，丢包率和误比特率不同， 如果采用固定的编码参数会极大降低编码的容错性能，因此要求编码也是链路自适应的.

（二）国外增值税制度现状

各个国家虽然在政治、经济、历史、文化等因素千差万别，所实行的增值税制度也不尽相同，但世界各国在实施增值税过程中的经验仍有许多值得借鉴的地方。现就例举几个具有代表性国家的增值税制度。

1.法国的增值税制度（发达国家）

法国是实行的是一种全面型增值税看，也是最早实行增值税制度的国家。从行业角度看，涉及工业、农业、商业、交通业、服务业等几乎所有行业；从流通环节来看，法国增值税的涉及包括从原料采购、半成品投入等各个生产环节，一直到生产出的产成品的批发和零售。法国的增值税制度被称为世界各国增值税制度的典范。

基本税制简介：

（一）从税制完善的角度看增值税与营业税的并行的局面，使得增值税的抵扣链条的完整性遭到了破坏，妨碍了增值税中性税收作用优势的充分发挥。

下午丁主任再也不敢到柜台前站了，他总是在他老婆坐的木桩上看报纸，看书，有时，看到梨花出来解手，也打声招呼，可看到后面鬼鬼祟祟地跟着潘美丽，便埋头看自己手里的东西，头都不抬。潘美丽走过去，一把拿下他手里的东西：你的眼水还不错哈！丁主任笑笑，看着远方：去上班吧。潘美丽等着梨花走远了才在丁主任头上一拍，身后丢下一句：别吃着碗里的，看着锅里的。

①增值税纳税人是指任何独立从事经济活动的单位和个人，而无论其行为所要达到的目的或可能导致的后果为何；②特殊纳税人的规定。主要包括：1）具有增值税选择权的纳税人。具有增值税选择权的纳税人是指具有增值税选择权的个人、法人及其他组织，包括从事自由职业的个人，从事特定交易的银行其他金融交易机构（如股票经纪公司等），提供特殊服务的公共部门（如自来水公司等）以及农场主等；2）部分增值税纳税人。法国规定增值税纳税人所从事的交易中有少部分是不享有增值税抵扣权的交易（进出口业务除外），而那些从事不能完全享有增值税抵扣权交易的个人或法人即为部分增值税纳税人。对于这类纳税人，税法将其不享有增值税抵扣权的交易金额占总交易金额的比例定为不超过10%，其进项税额扣除规模按照交易的实际比例计算确定；3）新增值税纳税人。包括刚刚注册成立的应征增值税的企业，和按增值税选择权规定提交申请并获得批准的老企业。对于新纳税企业，法国税法规定：第一，新纳税企业一经批准即可享有增值税进项税额抵扣权，但实际抵扣项目限于批准生效后企业投入的固定资产和存货等带来的进项税额；第二，对于获得批准的老企业，过去投入的固定资产和存货等带来的增值税额按照规定比例进行扣除；4）小规模纳税人。在法国，把年销售额较少、会计核算制度不健全的企业都视为小规模纳税人。小规模纳税人应纳税额的确定，一种计税方法是由税务机关以纳税人是由税务机关以纳税人开具的供货发票为依据估计实际应缴增值税税额；另一种计税方法是以企业上一年的增值税与营业额的比例为依据，估计当年的增值税税率，以企业每月营业额乘以该税率计算实际应缴税款。

是老闻头儿扶着车把手亲眼看见严宽的遗体被推进火化车间那滚烫的炉膛，咔嚓，咣当，墙壁上的铁板紧闭，眨眼间，阴阳两相隔，只叹尘缘一念差！

（2）征税范围

①一般规定。增值税的征税范围极广，在本国领土范围内纳税人销售商品和提供劳务以及进口行为都属于增值税的应税范围。②特别规定。增值税的征税范围还包括以下行为：1）即便未发生所有权转移或权益交换只要商品进入法国领土，也属于进口行为，应该缴纳增值税；2）企业的自供应行为，即企业在本企业内部使用自己的产品或劳务的经济行为，也属于增值税的征税范围；3）从特别供货渠道购买的特别商品，也属于增值税征税范围。比如，从个人手中购买珍珠钻石，从属于非增值税纳税人的制造商手中购买酒精及灌装食品等。

（1）各国由于国情不同，在计征增值税时除了允许扣除外购流动资产及地址易耗品所含税金外，对固定资产所含税款则存在不同的处理方法。根据对固定资产所含税款处理方法的不同，可以将增值税分成生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。其中消费型被认为是最彻底、最规范的增值税。

①计税基础。依据法国税法的规定，增值税的计税基础应该是实际交易价格，即交易行为中销售方将收到或已经收到的其所提供商品或劳务的总价值。也就是说，在任何时候，增值税都是以购买方支付的总金额为计税基础进行征收。另外，对某些特殊的交易行为法国税务机关采取固定税基计算计税基础的办法。这些交易包括：由中介人达成的交易、二手市场上的旧商品交易、不动产交易、运输交易等。这种方法一般根据前一交易期的交易额来不定期地调整确定本期应计征增值税的计税基础。②税率。法国的增值税税率有三档：1）标准税率。标准税率为19.6%，适用于除了免税交易和少数适用其他税率的交易以外的大部分商品和劳务的交易。另外，标准税率同时也是制定其他特殊税率时的参照标准；2）低税率。低税率为5.5%和2.1%，其中适用5.5.%的税率的货物包括食物、饮料、客运、书籍等生活必需品；适用2.1%的税率包括报纸、药品、严肃音乐演出、销售家畜给非纳税人等；3）零税率。主要适用于出口行为。

（4）进项税额的扣除与调整

①进项税额扣除规定。法国税法规定，厂商对所购买的作为中间投入物的商品或劳务的货币支付，即进项支付，方，凡符合以下四个条件，可以在征收增值税时进行抵扣：1）生产过程中采购中间产品行为必须在法国境内发生，且能够提供纳税证明；2）厂商购进的作为中间投入物的商品和劳务必须用于商业目的；3）这些作为中间投入物的商品或劳务必须在税法上被规定享有抵扣权，即他们不属于税法特别规定的不能享有抵扣权的特殊商品或劳务；4）纳税人必须提交符合规定的、真实完整的供货发票，这是税务当局进行税额扣除的基本依据。②进项税额的调整。法国税法规定，在发生以下几种特殊情况时，办理进项税额抵扣还须进行一些必要的调整。1）税务当局有关政策改变，导致增值税税率发生了改变。对此，税务当局在办理进项税额抵扣事宜时，或是增减抵扣金额，或者增减应税金额；2）对应中间投入物的产品失踪，而且企业无法确定是被毁还是失窃；作为中间投入物的商品和劳务被用于“无法有效缴纳增值税”的交易中，即该交易无法产生进项税额等。对此税务当局须向企业返还部分或全部已经缴纳的增值税进项税额。

（5）增值税退税

法国的增值税退税包括两部分：一是出口退税，即对出口货物的进项税额高于企业在国内销售货物时发生的销项税额的部分退税；二是对内销企业退税，即对从事国内生产和销售的企业进项税额减去销项税额的余额退税。

2.韩国的增值税（发展中国家）

韩国于1977年开征增值税，该税是对在韩国境内销售货物和提供劳务以及进口货物征收的一种税。

（1）纳税人与征税范围

①纳税人。根据韩国税法规定，增值税纳税人是在本国境销售应税商品和提供应税劳务以及进出口商品的单位和个人；②征税范围。韩国税法规定，只要是在本国境内销售应税商品和提供应税劳务以及进出口商品的的行为，无论其是否以营利为目的，都应缴纳增值税。

（2）免税项目

这是一个不大不小的剧场，装饰得非常特别，环形的舞台包围了大半个观众席，厚重的暗红色幕帘吊垂在舞台上，壁灯和射灯照射出昏黄的灯光，整个剧场笼罩在一种迷离的气氛中，空气中似乎有什么声音隐隐钻进我的耳朵，轻轻柔柔地，让人心旷神怡。

（4）计税基础

（3）税率

韩国增值税的标准税率为10%，实行价外征收。

为了提高韩国国民福利和扶持弱势产业，政府对销售部分生活必需品或提供医疗、教育服务者免征增值税，同时其进项税额也不能抵扣。

增值税的计税基础为销售商品或提供劳务所取得的全部销售额（不含增值税）。对于在以前环节（包括进口）已经缴纳的增值税，允许纳税人在最终纳税时抵减其应缴纳的增值税。但对于免税项目的，则其进项税额不能抵免，即采用实际抵免法。

（5）税款的申报与缴纳

韩国税法规定，增值税每6个月申报和缴纳一次、上半年、下半年各一次。第一个纳税期是1月1日至3月31日；第二个纳税期是7月1日至9月30日。纳税人必须在纳税期结束后的25天（外国公司是50天）内，向税务机关申报每一个纳税期的应纳税额。

（三）对比与借鉴

（3）国际增值税专家根据增值税制度的特点，把世界范围内增值税划分为三种类型，即不完整型增值税、欧盟型增值税和现代型增值税。其中不完整型增值税属于一种过渡性质的增值税，只在少数国家增值税改革初期实行，欧盟型增值税和现代型增值税各具特色，并为世界增值税改革提供了值得借鉴的国际经验。

20世纪中期增值税在法国产生，距离现在已经半个世纪，在各个国家的不断的探索和发展过程中。目前全球开征增值税的国家或地区有140多个。全球的增值税大致上可以分为三种类型：（1）不完整型增值税。该类型增值税具有初期增值税选择面广的特点，或征税范围小，或类型不明确，或税率层次繁多，或适用例外情况较多，属于一种不够成熟的增值税。（2）欧盟型增值税。此类型是在法国增值税制度的基础逐步发展形成的。此类型通过联盟发布指令，确立共同运行规则，以保证增值税制度得以在联盟各国之间通用。可是考虑到各国原有税制适用基础不同，又保留了很多的临时性的特定条款，这样势必使增值税税制更加复杂。相关专家认为这种类型的增值税本质上是政治协调产物，不是最科学的类型。（3）现代型增值税。新西兰于1986年10月起开始实行这种类型增值税。它与欧盟类型增值税具有相同的原则，但是同时又避免了它的复杂性，使增值税类型由不定型变为定型的增值税。自1986年以来采用这种类型增值税的国家主要分布在包括亚洲、北美、南美、非洲和南太平洋地区。

2.国内外增值税制度对比结论

（3）计税基础与税率

（2）各国由于国情不同，在设计增值税制度上的各国也存在差异。，各国增值税制度在设计从实践角度上看主要存在的特点：①相比发达国家发展中国家增值税占税收收入的比重更高，有的比例高达50%甚至更高；②各国税率标准高低不一，一般税率为15%——20%居多；③各国税率的理想设计是单一税率，但实际上只有较少国家实现这一理想；④从征税范围上看，绝大多数国家扩展到了零售环节，但也有一些国家只在制造或批发环节征税。

1.增值税改革的国际经验

鸡腺病毒病具有普遍性。首先，鸡腺病毒在鸡的体内普遍存在，是一种条件性病原。因此，养殖人员一定要注意加强日常管理，保持鸡舍的环境卫生；其次，不可过密饲养；最后，要注意鸡舍的通风状况良好，换气效率高。保持鸡舍良好的环境有利于抑制鸡腺病毒的活性，有效降低鸡腺病毒病的发病率[1]。

二、“营改增”前我国流转税税制情况分析

我国增值税和营业税两大流转税并存的局面是在1994年实行分税制的财政管理体制的税制改革中形成的，适应了当时的经济发展形势，可是，随着改革开放的不断深入和经济增长方式的转变，传统服务业已经逐渐被“分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化” 为主要特征的现代服务业所取代，服务企业未来的发展方向就是专业化。同时，由于产业融合化程度的不断加深，从事相同服务业企业之间、从事不同服务业企业之间以及服务企业与制造企业之间，产业界限已经不再像以往那样界限分明，逐渐模糊。不同税制适用于不同行业的做法，，其弊端和不合理性逐渐变得更加明显。

（1）纳税人

（二）增值税的征税范围将绝大多数第三产业排除在外，从产业优化和经济结构调整的角度看，不利于经济结构优化升级，必然导致鼓励制造业、限制服务业的结果，阻碍社会分工和专业化协作的发展。

（三）从税收征管角度上看，由于在实际经济生活中混业现象十分普遍，两套税制（增值税和营业税）并行局面必然导致税务机关税收征管难度加大，纳税人税收遵守成本的提高。

(1)在经过处理后的数据中一共有1875位会员，将每位会员的预定限额作为第1个指标xk1。任务可以开始预定的最早时间为6：30，每位会员的开始预定时间与6:30相差mk分钟，mk=(0,3,6,,,90)。当 mk≠0 时，取

（四）从对外贸易的角度看，服务业征收营业税的规定必然导致我国服务企业的经营成本提高，从而影响了其在国际市场上的综合竞争力。

三、从国内外税收制度对比角度分析“营改增”政策执行的必要性

（一）欧盟增值税的特点与经验

增值税是欧盟各成员国的重要税种之一，占欧盟税收总收入的20%。在国际上，尽管有关专家对该类型增值税有些置疑，但其他国家增值税制度设计提供了典范。

试验设对照组和试验组共2个处理，每个处理5个重复。试验日粮配方相同（见表1），对照组所用饲料为锤片粉碎机工艺，试验组所用饲料为改进后的对辊粉碎机工艺。基础日粮组成和营养水平见表1。

1.明确规定增值税纳税人。欧盟委员会第六号指令规定，增值税纳税人是指在任何地方独立地从事下列活动的单位和个人：生产活动；商业活动；劳务活动；矿物开采和农业生产活动；自由职业者的活动；以盈利为目标，对有形资产和无形资产的开发活动。

使用MgO介质层优化的Gr/Si太阳能电池器件结构见图2(a).表1为使用不同厚度(0～1.5 nm)的MgO介质层的器件的光伏性能数据，可以看出随着MgO厚度不同，光伏特性有很大的差异，随MgO厚度增加而光伏特性提高；进一步增加MgO厚度，导致光伏特性变差，变差的原因可能是更厚的MgO导致电阻增加，可从降低的短路电流数据分析可知.研究发现，在MgO厚度为1 nm时器件的综合性能最佳.可见，引入MgO介质层使Gr/Si太阳能电池效率从低于3%显著提高至5.53%，其中电池的VOC提高约100 mV；JSC上升了0.6～2.3 mA/cm2，FF与短路电流呈现相同的趋势.

2.征税范围广泛，覆盖所有的商品和劳务。欧盟增值税的征税范围广，覆盖了工农业从销售、制造，到批发、零售各个环节。

1 食补为主，多吃富含钙质的食品，如牛奶、酸奶、奶酪、泥鳅、河蚌、螺、虾米、小虾皮、海带、酥炸鱼、牡蛎、花生、芝麻酱、豆腐、松籽、甘蓝菜、花椰菜、白菜、油菜、炒瓜子等。

3.实行比例税率，并对特殊商品和劳务实行低税率。

心理学家利昂·费斯廷格认为，跟其他人比较是一种本能的欲望。通过比较，我们才能找到自己所处的社会地位，向着更好的地方憧憬追逐，面对不如我们的人会让我们有牢固的安全感和幸福感。

4.具有明确的纳税期限和税款计算办法。

5.具有明确的税收优惠政策。

具体包括某些公共利益活动，例如邮政服务；医院、医疗服务和由法律服务机构的有关活动；与社会保障、青少年保护、学校和大学教育、职业培训或再培训有关的商品销售和劳务等等。

右坝肩上部不整合接触带进行了掏槽混凝土封堵处理，处理后满足建坝要求。对趾板建基面以下岩体进行了固结灌浆和帷幕灌浆，对两坝肩进行了帷幕灌浆防渗处理，满足设计要求。

（二）现代型增值税的特点与经验

1.现代型增值税属于本国商品劳务税，除少数特殊行业（如金融保险）以免税方式不征收增值税外，增值税的征收范围几乎涵盖了所有商品和劳务，是所以类型中征税范围最完整的一种增值税。

2.现代型增值税从税收负担的角度分析应当属于税负由最终消费者承担的消费行为税，实行单一税率征收在一定程度上降低了由于税率较多造成的增值税征管的难度。

3.现代型增值税的征税原则按照国际公认的属地原则，出口产品按“征多少、退多少”的原则由出口国退还该产品已缴纳的税款，有效避免了国际贸易中的重复征税，促进了国际贸易的在全球范围的正常开展。

4.按照既征税又扣税的特殊税收机制的要求现代型增值税，以税法规定的方式，即法定的方式保护征纳双方合法权益不受侵犯。

例：World Health Organization. Factors regulating the immune response: Report of WHO Scientific Group[R]. Geneva: WHO, 1970.

5.现代型增值税合理地确定增值税纳税人认定标准。增值税纳税人属于标准以上，按增值税统一办法纳税；标准以下的低收入者均适用免税办法，有利于国家制定更加具有针对性的税收政策。

正是因为具有上述特点，，税务专家认为这种类型增值税是迄今为止增值税的最优模式，它的优点主要体现在“税制简化、机制严密、对经济扭曲程度最低、征税成本最低、易于管理”等诸多方面。

综上所述，增值税相比营业税而言，尽管在征收管理难度上有所加大，但是从杜绝重复征税，减轻企业税收负担，促进社会分工和产业优化的角度来看，优势都是相当明显，因此在我国目前所处的经济背景下，实施营改增政策是十分必要的。

参考文献：

[1]财政部，国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 (财税 [2011]110 号)[EB/OL].(2011—11—16).http：//www.chinatax.gov.cn /n8136506 /n8137537 /n8138502 /11735466.html.

[2]柳滨.营业税改征增值税试点方案解读[J].税收征纳，2012，(3).

[3]戴琼.营业税改征增值税操作实务与技巧[M].中国经济出版社，2012，（8）.

[4]郝龙航、王骏.营改增的大时代——政策透析与解决方案[M].中国市场出版社，2013，（7）.