一、高新技术企业税收筹划的基本理论概述

（一）高新技术企业概述

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体 [1]。

高新技术企业的界定标准包含核心自主知识产权、科技成果转化能力、研究开发的组织管理水平、成长性指标等四项指标，用于评价企业利用科技资源进行创新、经营创新和取得创新成果等方面的情况。该四项指标采取加权记分方式，须达到70分以上。

（二）税收筹划概述

税收筹划即在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益，所以“税收筹划”又称“合理避税”。税收筹划的前提条件是必须遵循国家法律及税收法规；税收筹划的方向应符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。

如图7所示，设置初始阻抗参数为z=0.2进行髋关节和膝关节实验，实验原理同上。图7中可以看出，第2周期与第3周期总绝对平均主动力基本相同，但是第3周期速度明显大于第2周期，这是因为第2周期小腿fs=20.55N，大腿fb=23.44N，都为大等级。根据表3的模糊规则，阻抗参数为z。然而第3周期小腿fs=9.89N为小，大腿fb=32.44N为大，根据表3的模糊规则阻抗参数为1.4z，所以第4周期速度变化比第3周期要小。通过上述对比，充分验证了模糊自适应阻抗控制的有效性，随着被测者大腿和小腿绝对主动平均力的变化在线调整阻抗参数，达到自适应控制的要求。

税收筹划具有以下特征：（1）合法性，它是税收筹划的前提，也是本质特点。纳税人必须严格地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利才符合法律规定，才合法。税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下才可以考虑纳税人少缴税款的各种方式。它与偷税、逃税有着本质的区别，后者是纳税人采取伪造，变造隐匿、擅自销毁簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入或进行假的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不许的非法行为；（2）事前性，税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。而偷税是应税行为发生以后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性；（3）选择性，税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程；（4）收益性，税收筹划作为纳税人的一种理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹划以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力 [2]。

（三）高新技术企业进行税收筹划的必要性

1.税收筹划有利于政府进行宏观调控

税收政策是根据国家一定时期的政治经济形势要求制定的，是国家宏观调控的重要手段之一。具体表现为：首先以税收减免的方式，在很大程度上减轻了企业的税收负担；其次通过制定以产业优惠为主的税收优惠政策，引导了资源流动，实现了产业结构的整合和优化，有望达到资源的合理配置；最后延续了对地区的优惠政策，有助于落后地区的发展，缩小地区间的发展差距。

2.税收筹划是企业降低税收负担的合理选择

税收具有无偿性，即国家在征税后，纳税人所纳税款的所有权随之发生转移，国家对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。因此，税收对企业来说是一种净损失，税负的高低直接影响了高新技术企业的税后利益，怎样合理地减轻税负，减少企业资金投入是高新技术企业关注的焦点。在淘汰掉偷税漏税这些违法手段后，科学地进行税收筹划，降低税收成本支出，就成了高新技术企业的一个明智选择。

3.税收筹划是企业财务决策的重要组成部分

税收筹划对筹资决策、投资决策、经营决策和股利分配决策的企业财务决策的四大内容都有重要的影响。例如：在企业的筹资决策中，确认资金需求量之后，还要对筹资的方式进行决策，因为通过不同的渠道、方式所取得的资金，对其成本进行列支时，税法中的规定是不同的，像利息费用可在税前列支，而股利只能在税后列支，这直接影响了企业的负担；在企业的投资决策中，要充分考虑到投资活动的税后收益，在税法中，不同的投资地点、不同的投资行业、不同的组织形式等所形成的纳税数额是有差异的，这就要求企业从以上几点着手进行科学的筹划，实现投资净收益的最大化；在生产经营决策中，企业的生产规模大小、存货的记账方法、成本费用的列支等等很多方面都会有涉税事项的产生，具有很大的税收筹划空间；在企业利润分配决策中，所选择的利润分配方式、分得利润的处理方式、亏损的时间不同，都会影响到纳税，故也需要进行税收筹划 [3]。总之，税收筹划贯穿于整个企业财务决策过程，已成为财务决策的重要组成部分。

4.高新技术企业的自身发展需要

对承租人来说，租赁方式既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金或折旧的方式冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。但是由于采用融资租赁方式本质上是借款购买固定资产，这样就存在一个是直接采用银行借款方式购入固定资产对企业有利，还是采用间接融资租赁方式购入固定资产对企业有利。因为采用直接借款方式购入固定资产有可能享受投资抵免的税收优惠政策，而间接融资租赁方式则没有这方面的优惠。

二、高新技术企业税收筹划的现状与问题分析

（一）高新技术企业税收筹划的现状

这可以从空间与时间两个层面加以分析。从空间上看，通过企业内部融资和企业之间拆借资金，涉及的人员、机构较多，这就为企业寻求降低融资成本和实现税收筹划提供了较为广阔的运作空间，而向金融机构借款的效果虽然不如前两种方式，但企业仍旧可以利用与金融机构的长期业务往来关系，寻求一定规模的税负减轻；企业自我积累方式由于资金拥有与使用者融为一体，税收负担难以转嫁与分摊，因而往往难以实现税收筹划。从时间上看，税收筹划的长期性决定了其与企业的生产经营周期紧密结合，最终筹划效果需要在一个生产经营周期结束之后才能体现出来。企业的自我积累资金是其长期经营活动的成果，筹集过程非常漫长，而这些资金一旦再投入到经营过程之中，产生的税负则由企业自身负担；而负债筹资却与之不同，其筹资周期较短，并且投资收益可以在企业和出资者之间进行分摊，债权人也要承担一定的税负，由于利息费用可以在税前扣除，企业偿还利息后，应税所得会有所降低。

目前，我国企业主要通过两种形式进行税收筹划，高新技术企业也不例外。一种是通过自己的财务部门进行税收筹划，另一种是委托税务代理机构、税务咨询机构或税务专家进行税收筹划。跟其他企业一样，高新技术企业对税收筹划的认知度不高，以及其他一些复杂原因，企业一般以自身筹划为主，而聘用专家或委托相关机构进行税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司，一般的中小型企业都不选择这种方式。再者，从事税收筹划的大部分中介机构规模不大，普遍缺乏高水平的人才，中介机构之间的合作不多，跨省区、跨地区开展合作难，阻碍了企业开展税收筹划。而在税收筹划方法的选择上，高新技术企业一般以事后筹划为主，事前筹划的较少，这样片面的税收筹划方法使得高新技术企业无法享受到更大的税收利益，最终造成企业进行税收筹划的动力不足。基于这些种种的原因，高新技术企业是急需优化其税收筹划的方法与措施。

（二）高新技术企业税收筹划的问题

1.企业税收筹划的风险控制问题

在税收筹划中，往往可能出现违背初衷的情况：本不想违反税法却触犯了税法，招致意想不到的更大的损失。企业在进行税收筹划时特别要注意对税法陷阱的防范问题。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了税收筹划的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠，实为陷阱的圈套，这也是政府反避税措施之一。有时也不是政府有意为之，而是因为税法的复杂性。纳税人一旦落入陷阱就要缴纳更多的税款，影响纳税人的财务利益。

2.企业税收筹划与企业财务管理目标的协调问题

一是确定有利的产业领域。我国重点支持的高新技术领域包括：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术等等，不同的技术领域所涉及的税收政策还是有细微差别的，且不同领域的发展现状及发展前景也不尽相同，因此，投资者在筹建时就要对不同技术领域的税收政策、发展差异作详细的分析比较，选择适合自己的有利的产业领域。

3.企业税收筹划与企业发展战略的协调问题

决定企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。企业的发展是由各种因素合力共同推动的，税收只是其中的一个因素。企业减轻税负并不等同于企业的长远发展。企业的发展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源和企业管理等各个方面，所以企业所采用的各种税收筹划方案和实施的具体过程必须最大限度地使促进企业发展的其他各种因素都发挥更大的力量。也就是说，开展税收筹划应服从于企业的整体利益和战略发展要求，而不能一味地追求企业税收负担的减少。

三、高新技术企业各运营阶段的税收筹划策略分析

本文通过对一般企业实体运营的四个阶段的筹划策略进行分析，来具体阐述该如何对高新技术企业进行实际的税收筹划工作。

（一）筹资阶段的税收筹划

地产生对资金的需求，需要及时、足额地筹措资金。同时，企业因开展对外投资活动和调整资本结构，也需要筹集和融通资金。与之相应，企业筹资管理的税收筹划，也是整个税收筹划方法体系的重要内容之一。

1.筹资结构的税收筹划

在分析企业筹资的税收筹划时，需要考虑以下两个方面的问题：一是筹资结构的变动对企业经营绩效与整体税负的影响；二是企业应如何合理调整筹资结构，以同时实现节税与所有者总体收益最大化的双重目标。

筹资结构是由企业筹资方式决定的，不同的筹资方式，将形成不同的税前、税后资金成本。企业筹资方式主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部筹资、企业自我积累、向社会发行债券或股票、租赁等。从税收筹划的角度分析，可以将上述筹资方式分为负债筹资（包括向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部筹资、发行债券）和权益筹资（包括企业自我积累、发行股票）和其他筹资（如租赁）三种类型。通常情况下，企业内部筹资和企业之间拆借资金方式效果最好，向金融机构借款次之，自我积累最差 [6]。

国外对税收筹划的研究起步较早，在早期的税收筹划发展阶段,税收筹划被认为是使企业或个人纳税最少的筹划活动。税收筹划在西方得到法律界和政府当局的认同,是在20世纪30年代后。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案,作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益,不能强迫缴税。”此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。现在,发达国家税收筹划开展相当普遍,其理论研究也己相当成熟。

如果仅就税收负担而言，并不考虑企业最优资本结构问题，负债筹资较权益筹资的最大优势则在于，企业借款利息可以在所得税前作为一项财务费用加以扣除，具有一定的抵税作用，能够降低企业的资金成本。

主任抬头审视迟恒，想说什么，动了动嘴皮又咽了回去，表情略为尴尬。迟恒很少揣摩部里同事，反应过来后，他豁然明白，他得赶紧将钱收进口袋，他坦荡，主任心里才能坦荡。

翻转课堂的教学设计与实施必须是一个完整的过程，彼此之间联系紧密，不能把各个教学过程割裂开来，因此FC的设计内容必须全面系统，FC的设计主要有以下环节。

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2.租赁筹资的税收筹划

通过租赁的方式来筹集资金是企业经常采用的方式，也是一种特殊的筹资方式。随着租赁业的发展，现代租赁分为经营和融资租赁两种类型[7]。经营租赁是一种以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式，通常用于一些需要专门技术进行维修保养和技术更新较快的设备，它具有出租物由出租人根据市场需要选购、事项高度专业化和租赁期较短等特点。融资租赁是指具有融资性质的和所有权转移特点的设备租赁业务，即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。融资租赁具有可选择租赁设备、租赁时间长和中途不得毁约等特点。

根据《企业所得税法》的有关租赁的规定：①以经营租赁方式取得的租金收入按税率交纳营业税。②纳税人以经营租赁方式租入的固定资产而支付的租赁费,如果符合独立纳税人交易原则，可以根据受益时间在税前均匀扣除,但是承担方不得提取折旧；如果纳税人是以融资租赁方式取得的固定资产，其支付的租金不得扣除，但是可按规定提取折旧。

（1）流转税方面的税收筹划

从营业税的角度看，经营租赁业务属于营业税税目中的服务项目，出租人取得的租金收入属于服务收费性质,租赁费全额适用的营业税税率。融资租赁业务，对出租人来说只负责资金付出，将货物出租以后，其有关设备的安装、维修、管理一概由承租人负责，从而可免去为使用和管理机器所需的投入，同时又可以获得租金收入。其计税依据要从租金收入中做一定的扣除。在该方面的税收筹划一方面取决于纳税人资金的充裕程度。如果资金有余可以采用经营租赁的方式；反之则应该采用融资租赁的方式。另一方面则取决于租入货物的性质和使用时间。如果属于更新快而且使用时间短的货物,宜采用经营租赁方式，反之则应该采用融资租赁方式。从营业税和增值税的交叉角度看，对于非中国人民银行批准的融资租赁企业进行的融资租赁业务，因为要视货物的所有权是否转移而决定征哪种税，所以纳税人除了要考虑上述的因素外，还应该进行两种税的税收负担水平的比较，并最终决定交纳哪种税。

（2）所得税方面的税收筹划

现代高新技术企业的特征可以概括为高投入性、高技术人才密集性、高创新性、高增长性、高收益性、高风险性、组织结构扁平化以及合作和共享的组织文化等典型特征[4]。高新技术企业的高收益性所带来的是整个高新技术产业的激烈竞争。为了在产业中立足脚跟，进行税收筹划是高新技术企业不可避免的选择。因为只要有一家企业在利用税收政策给予高新技术企业的 15%的所得税低税率，那么与没有享用的企业就形成了所得税优势，在精通国家税收政策，了解税收政策中优惠措施的情况下，尽可能多地减少企业税收负担，并从企业长远发展的角度，对企业的经营管理进行筹划，为实现企业价值最大化而努力，只有这样才能适应高新技术企业自身发展的需求，在激烈的竞争中蓬勃发展。

城市系统的模拟需要嵌入不确定的因素或者用户期望的因素，从而模拟出不确定性的城市系统或者用户所预期的城市形态.传统地理信息系统(GIS)在处理地理现象的时间过程上存在一定的局限性，而许多研究表明[1]，元胞自动机(CA)能更容易模拟各种现象随时空变化的动态性，这是因为CA非常适合模拟复杂系统.将GIS和CA结合起来，能够更好的模拟真实城市的发展，提高模拟的精度.

（二）投资阶段的税收筹划

投资是企业永恒的主题，它既是企业诞生的惟一方式，也是企业得以存续和发展的最重要手段。对投资主体来说，投资的主要目的就是盈利。由于现代税收制度的发展，对盈利的关注应充分考虑各种税收因素。

1.投资分公司与子公司选择的税收筹划

高新技术企业在设立分支机构进行决策时，会面临分公司与子公司的选择。在法律上，分公司不是独立法人，它以总公司名义从事经营活动，包括对外签订各种购销合同、进行各种生产经营活动等；而子公司是一个独立的法人实体，可以按照自己的意愿参与市场经济活动，与母公司相比，它是一个独立的法人。企业开始设置分支机构时，由于在外地拓展业务会遇到一定困难，经费开支也大，容易发生亏损，如果总分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负；而当分支机构扭亏为盈后，企业应适时将分公司转换为子公司，这样子公司又可以享受当地税法中的优惠待遇。

2.投资方式选择的税收筹划

按投资客体划分，企业投资可分为直接投资和间接投资两大类。直接投资一般是指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润。间接投资指对股票或债券等金融资产的投资。对直接投资的综合评估主要考虑投资回收期、投资的现金流出和现金流入的净现值、项目的内部报酬率等财务指标。需要考虑的税收因素主要是指影响这些指标的税收因素。首先要判定其投资项目按照税法规定应征收哪些流转税，是征收增值税，还是征收营业税。是否还要征收消费税？除了征收增值税、消费税、营业税外，还有城市维护建设税和教育费附加，其税率或费率是多少？这一切都将影响企业的税费负担，并因此进一步影响到投资者的税后纯收益。这需要投资者在估算销售收入的时候必须考虑销售税金及附加，搞好税收筹划。间接投资依据具体投资对象的不同，可分为股票投资、债券投资及其他金融资产的投资，这些投资又可依据证券的具体品种作进一步划分，而各具体投资方式下取得的投资收益的税收待遇是有差别的[8]。例如，我国税法规定，企业分取的股息收入需按有关规定进行计税，而国库券利息收入则可以免税。因此，企业在进行间接投资时，除要考虑投资风险和投资收益等因素外，还必须考虑相关的税收规定，以便全面权衡和合理决策。

3.投资过程的税收筹划

投资过程的税收筹划包括投资项目的选择、投资规模的确定和投资伙伴的选择等事项。选择投资项目是企业投资的重要工作。投资项目多种多样，不同项目所享受的税收待遇也各不相同，企业可根据自身的优缺点，紧扣税法的规定，在生产经营过程中恰当地投资项目。对于一家企业的生产经营来讲，投资规模并非越大越好，也不是越小越好。投资规模过度膨胀，往往会导致资源的浪费；投资规模过小，往往会使企业丧失规模效益和雄厚的经济实力，在残酷的市场经济竞争中遭到淘汰。投资规模应该趋近于企业营运负荷能力的极限，即投资的边际成本等于其边际收益，此时投资规模是最适宜且最有效的。在投资规模的确定中也不可避免地涉及税收问题，如涉及增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的区别，会导致计税方法和应缴的增值税款的不同；如果是民间投资，还要考虑是个人独资企业还是有限责任公司形式，各自缴纳的所得税也会存在差别。企业在投资过程中，往往会因为资金问题而出现需要与其他企业联合投资的情况。选择一个适当的投资伙伴会对自己的投资起到很大的帮助作用，提高自身的收益水平。在选择投资伙伴时，应主要考虑两个方面的因素：一是合作伙伴的税收待遇；二是合作伙伴的经济实力。

（三）经营管理阶段的税收筹划

高新技术企业进行税收筹划的手段多样，但从其开展经营活动的类型和减轻税收负担所采用的手段看，通常不排除采用一般企业税收筹划的策略。

1.高新技术企业要从收入的方式和时间、计算方法进行选择、控制，以达到节税目的。

销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。税法规定:直接收款销售以收到销货款或取得销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收贷款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。

收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。因此，在进行税收筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，以便获得延迟纳税的好处。

2.高新技术企业要基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式。

Zhang等[6]对Sagae进行了改进，使用线性模型对决策序列进行预测，从全局的角度对决策进行了考量，采用泛化的感知器算法对模型的参数进行训练，模型解码时，不再像Sagae使用确定性方式，而是引入BeamSearch策略，实验中讨论了Beam-size和训练数据集的大小对实验结果的影响，可惜的是此文只给出了在CTB上的实验结果。

由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小、利润的高低和缴纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就成为十分重要的问题。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用和固定资产折旧年限。固定资产的折旧方法有：直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法等。不同的折旧方法对纳税人会产生不同的税收影响。

3.高新技术企业要通过成本、费用的分摊与列支达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。

1.针对第一步（由国家参与的利润总额分配）的筹划

运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意扩大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内运用成本计算规范和核算方法等合法手段进行的财务税收节税活动。

2003年，国家有关部门在《中小企业标准暂行规定》提出了中小企业廓清边界，2011年，有关部委进一步结合经济社会发展新实际，研究制定了《中小企业划型标准规定》③，并综合企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点等指标将中小企业明确划分为中型、小型和微型三大类。④本文的小微企业包括小型和微型两类企业。

（1）随着会计从业资格证的取消，行业门槛被打破。2017年初，会计从业资格证书被建议取消，随后，全国各地财政主管部门发出暂停会计从业资格考试的通知，在会计界引起不小的波澜。结果未等到年末，随着“会计法”修正案的出台，新中国施行了近30年的“会计证”被正式取消。会计从业资格证作为财务人必考之证，作为一本会计行业的入门门槛证书，说取消就取消，那些还在辛苦备考路上的考生们，那些还没通过初级、中级职称的财务人们，瞬间迷茫不已。会计行业瞬间陷入了一种恐慌，许多没有会计从业资格证的人顺势进入会计行业，会计领域鱼龙混杂，从业环境遭遇前所未有的挤压。

（四）利润分配阶段的税收筹划

企业财务管理的目标就是在考虑风险的同时不断地提高企业利润，而企业利润的增加必然带来所得税费用的增加。企业实现的利润总额扣除所得税费用就是净利润，是可供企业分配的利润。高新技术企业的利润分配策略往往会影响到企业及其投资者的税收负担。在利润分配阶段进行税收筹划，主要涉及的税种是企业所得税和个人所得税。因此，加强对高新技术企业利润分配的税收筹划，对于降低企业的总体税负乃至投资者的税负意义重大。

企业实现的净利润，应当按照国家规定的顺序进行分配，以保证所有者的合法权益和企业长期稳定的地发展。企业利润分配顺序为：第一步，国家参与的利润总额分配。企业在一定期间内实现的利润总额应按照《企业所得税法》及其实施条例的规定进行调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再根据企业所适用的企业所得税税率计算上缴企业所得税。这一层次的利润分配是以政府颁布的所得税法为依据，具有强制性的特征，任何企业都不具备控制权和取舍权。第二步，由企业掌握的利润分配。《企业财务通则》规定:企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，应当按照下列顺序分配：承担被没收财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款；弥补企业以前年度的亏损；提取盈余公积金；提取公益金；向股东分配利润 [9]。

2.4 PFIQ-7、PFDI-20评分在治疗前后和组间的差异 研究组PFIQ-7、PFDI-20评分显著低于治疗前以及对照组治疗后(P<0.05)。见表5。

要履职尽责。派驻是为了实现“精准监督，高效工作”，改变监督不到位、效果不佳的情况。我们感到，派驻监督虽有独特的“权威”和“优势”，但最终落脚点还是要履好职尽好责，要用动真碰硬的工作成效来接受检验。否则，半点“权威”和“优势”都没有。

为减少国家分配部分的所得税，企业只能从降低应纳税所得额方面加以考虑。企业的应纳税所得额等于收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，企业降低应税所得额的方法主要有：

（1）成本费用的充分列支。在收入总额一定的情况下，尽可能增加准予扣除项目的金额，从而减少企业所得税的计税依据。准予扣除项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。

（2）充分利用税收优惠政策来降低企业所得税负。具体方法有：利用税前利润弥补以前年度亏损；扩大减免税年度的应纳税所得额；推迟获得经营收入的年度等。

存货计价方法的选择，高新技术企业可采用适当的存货计价方法在期末存货与已售存货间分配成本。存货计价方法不同，企业存货营业成本就不同，从而影响应税利润，少缴企业所得税。因此，存货计价是纳税人调整应税利润的有利工具，选择最有利的存货计价方法能达到节税目的。依现行税法，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等不同方法，不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。采取何种方法为佳，则应具体情况具体分析。

（3）最小化应税收入。应税收入最小化，并不是指让企业将实现的收入不入账、偷逃税款，而是充分利用税法规定，使当期收入滞后或应税收入减少。

2.针对第二步（由企业掌握的利润分配）的筹划

由企业进行的净利润分配，不会对企业本身的所得税负产生影响，但却影响到企业股东的税收负担，而企业股东的利益则关系到企业的发展前景。因此，企业对净利润纳税筹划的关键点在于使股东分回的利润应补缴的税款减少，即最大限度地避免股东分回利润的再纳税。具体方法有：

（1）保留低税区投资企业的利润不予分配，减轻投资者的税负。如果联营企业投资方是盈利企业，且其所得税税率高于被投资企业，被投资企业应尽可能不向投资者分配利润或推迟对在投资者分配利润，避免或推迟分回的利润补缴所得税。

2.4 两组孕妇行为习惯评分比较 观察组孕妇合理膳食、适当运动、卫生习惯、定期产检、自测血糖等行为习惯评分均高于对照组，两组比较，差异有统计学意义(P<0.05)。见表4。

（2）企业在股权转让过程中，利用股息所得和资本利得的差异，尽量不要把股息所得转为资本利得，以减少企业的税收负担。具体方法是，企业应当先行分配利润，然后再进行股权的转让，避免所得税的重复征收。

（3）股份公司采取追加投资而不直接分配股息的方法。股份制企业可以不直接分配股息，而把税后利润的大部分作为公司的追加投资，使公司的资产总额增加，以避免投资者的分回的利润补缴所得税，从而达到税收筹划的目的[10]。

总之，储备公司将不断探索，努力提升管理水平，积极拓宽经营思路，在管好用好储备土地方面走出新路子、创出新业绩。

四、高新技术企业税收筹划时应注意的问题

高新技术企业要取得税收筹划的成功，必须要了解如何从税收制度的差异性切入税收筹划，国家政策的导向性和倾斜性体现了税收差异，这给高新技术企业进行合理、合法、有效的税收筹划行为提供广阔的空间，也在很大程度上减少了企业进行税收筹划的涉税风险。

（一）筹划前做好规划工作

从根本上讲，税收筹划应归于财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在税收筹划时不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该税收筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑该税收筹划方案的实施是否能给企业带来绝对的净收益。任何一项税收筹划方案都是有其两面性的，随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得部分收益的同时，必然会为税收筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该税收筹划方案而损失的相应机会收益 [5]。

二是办理好必要的资质认定。高新技术企业想要享受税收优惠政策，是需要达到一定的资质认定的。即每项税收优惠政策能否通过主管税务机关的审批或认可，是需要企业具有各类资质证书文件。因此，企业应尽早地申报其知识产权以获得高新技术企业证书，企业才具有享受那些优惠政策的资格，才能依法进行税收筹划。

三是与税务机关保持良好的沟通。高新技术企业能否享受一项税收优惠政策，最终决定于主管税务机关审批是否成功，这就要求企业的相关管理人员和财务人员与当地税务部门保持良好的沟通，及时掌握最新的进程，适时地调整税收筹划方案，保证税收筹划的成功率。

（二）筹划中做好风险控制

税收筹划应遵循合法性原则，规避筹划中的风险。税收筹划是以企业减少税收负担为目标，但是不能因此就隐瞒收入、无限制地扩大成本费用。在筹划的过程中应遵守税收法律法规，在对税收政策有深入的了解的情况下，结合企业本身的经营情况进行筹划。以免触犯法律或误用税法而增加企业的涉税风险，到最后得不偿失。

在利用谱疲劳方法计算单桩基础疲劳强度时，很多文献根据漂浮式海洋结构物疲劳分析方法，建议可以使用线性波理论(Airy波)理论计算固定式风机基础的波浪力。API规范中，关于波浪理论的使用给出了严格的界定，对于本案例，选择的传递函数波浪周期大于6 s时，与之对应的理论为Stokes五阶波理论或者流函数理论。不同波浪理论下单桩基础的疲劳损伤如表4所示。

（三）实施时关注细节

高新技术企业在实施税收筹划方案时，要注意细节的把握。如，在账务核算上，要注意区分会计处理跟税务处理上的差异；在列支成本费用时，避免将资本性支出转变成经营性支出，注意不要将差旅费、会务费等费用计入业务招待费，把握住税前可扣除的标准；在利用固定资产折旧费筹划时，应减少免税和减免期内的折旧费，加大正常纳税期内的折旧费等等。只有关注对涉税业务筹划的细节，才能准确地完成好筹划方案，达到税收筹划的目标。

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