随着改革开放的不断深入，我国小微企业迅速发展，不仅在国民经济中的重要作用和地位日益凸显，而且在增加国家税收、居民就业安排和加速国民经济发展等方面具有深远的影响。［1］但是，小微企业的管理水平往往较差，导致我国小微企业广泛存在不必要的运营风险。虽然，近年来五部委已联合发布了企业内部控制相关规范，但广泛关注的往往是大中型企业（尤其是上市公司），而小微企业的内部控制问题却较少研究。本文拟以小微企业为关注对象，探讨其内部控制问题。

一、我国小微企业内部控制的状况及问题

由于国家对小微企业内部控制的规范指导和理论界的理论支持几乎一片空白，导致我国小微企业内部控制的现实状况不容乐观，存在很多问题，这些问题严重干扰了社会主义市场经济的正常秩序，不仅给企业带来了经济损失，而且也给国家带来了不良影响，这些问题主要体现在以下几个方面。

（一）内控环境方面

环境控制就是对企业控制的建立和实施因素的统称，一切企业的控制都存在于一定的环境控制之中，环境控制充分表现了企业主对企业控制重要性的态度。因为我国绝大部分小微企业属于个体及私营企业，在所有权和经营权没有彻底分离的情况下，容易实行家族式管理，“内部人控制”现象十分严重，因此决策和管理的主观臆断性比较大。绝大部分小微企业对内部控制重视不够或根本就不重视，甚至有极个别小微企业不情愿建立和执行内部控制，其原因在于：

1.小企业主认为小企业没有建立内部控制的必要性。在他们看来，大中型企业由于规模庞大，组织结构复杂，为了保障机构的正常高效运转，需要严密有效的内部控制体系做支撑，而自己是小企业，组织结构简单、生产经营灵活、业务单一，况且自身又是“家族式”企业，内部人员值得信赖，凭借自身的经营管理和家族的威望足以保证财产的安全，因此不需要建立内部控制体系。

2.受利益动机的驱使。很多私营小企业都是自己创业发展起来的，创业初期资金规模受到一定的限制，他们需要靠外部投资，甚至举借外债，且创业初期经常出现收不抵支的状况，因此企业一旦走上正轨开始盈利，在偿还外债的压力下，他们会将赚取最大利润作为自己经营的目标。为了赚取最大利润，他们绞尽脑汁来逃税以逃避社会责任，但是这样的不合法行为在完善的内部控制制度下就会被有效防止。并且很多小私营企业就是“夫妻店”，企业财产和家庭财产严重不分，正是不健全的内部控制制度为他们这种行为提供了方便，因此小微企业是不愿对自己进行控制的。

[53] Mira Rapp-Hooper, “Confronting China in the South China Sea”, Foreign Affairs, February 8, 2016, https://www.foreignaffairs.com/articles/china/2016-02-08/confronting-china-south-china-sea.

二十多年来，我国的内部控制理论得到了飞速发展，然而大多数理论都是针对大中型企业的。2010年4月，财政部会同审计署、证监会、国资委、保监会、银监会五部门发布了《企业内部控制配套指引》，此指引连同2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，一起构成了企业内部控制规范体系，从2012年1月1日起在沪深证券交易所主板上市的公司中施行［1］，并且鼓励非上市大中型企业提前实施。然而，这些内部控制体系的制定主要是对大中型企业的，对小微企业起到的仅仅是借鉴作用，而小微企业由于其本身的特殊性，不可能完全模仿大中型企业来构建其内部控制体系。当前，小微企业建立内部控制制度还没有一个完全规范性的文件来指引。

当前，我国虽有一小部分小微企业建立了内部控制制度，但是因为没有和企业规模和产权性质相符的内部控制模式，他们只能模仿大中型企业的内部控制制度。在成本效益的原则下，小微企业不可能像大中型企业那样分工明晰，造成了内部控制的可操作性和实用性比较差，最后就是流于形式，发挥不了效用。除此之外，他们没有根据本企业的特点，针对内部管理中最薄弱与容易出现错误的环节，制定本企业切实可行的控制制度，使得企业最基本的内部会计控制制度也残缺不全。

3.内部控制制度得不到有力实施。企业内部控制制度的执行效力决定于实施内部控制制度的主体，在小微企业，业主普遍未曾受过高等教育，并且没有参加过专业的管理培训，管理水平不高，即使主观上想把企业做大做强，但客观条件的限制阻碍了理想的实现。小微企业由于财力有限，很难招聘到高素质的财务人员，有些不具备会计从业资格的人员也混进财会队伍，由于对内部控制程序和措施的实施缺乏正确判断与理解，加上其对业务的不熟悉，因此不能全面按质量要求完成工作，内部控制制度的有效作用也就得不到发挥。

（二）内控制度方面

贯穿于企业经营管理全过程的内部控制制度是一个从计划、执行到控制、监督的整体框架。但是很多小微企业内部控制不太全面，其具体表现为：

1.企业中只有个别部门建立了内部控制。小微企业大多数是“家族式”企业，员工选拔时易任人唯亲，造成员工知识能力有限，素质低下，很多员工对内部控制的认识存在偏差。有些小微企业的员工甚至认定内部控制制度只是财务部门的工作［1］，与自己的部门没有任何关系，所以这些部门对建立内部控制制度并不积极主动。在经济信息时代，小微企业由于财力有限，没有能力将管理软件的所有模块都运用到企业中，可能只是暂时采用了财务模块或销售模块，因此造成内部控制制度残缺不全或较为简单。

2.内部控制制度只是流于形式。很多小微企业出台内部控制制度的目的是为了对付各级行政机关的检查，而不是为了加强企业的经营管理以提高经济效益，所以企业制定的各项管理制度只是堆放在某个角落的各种书面文件，并没有得到有效执行。比如不相容职务分离的制度在小微企业形同虚设，具体体现在同一个人既管理企业印章，又管理票据，这就很容易造成舞弊行为的发生。

1979年，中国科学院在内蒙古锡林郭勒草原建立草原生态系统定位研究站，对典型草原进行草原生态系统研究，标志着我国开始对草原进行综合、深入、广泛和定量化研究。经过20多年的系统研究，我国在草原现代生态特征、生态系统生产力、退化草地生态系统的恢复和改良、人工草地的建立和利用和草地畜牧业可持续发展等方面取得很多科研成果[19-24]。其中，关于草地生态系统的恢复和改良方面的研究主要集中在植被以及土壤环境退化特征、退化等级评价指标、退化草地恢复演替规律、改良措施对比试验和改良机具的研制与开发几个方面。

（三）信息沟通方面

企业内部控制制度的重要组成部分就是内部审计。但是许多小微企业由于人、财、物的限制，基本就没有设置内部审计机构，即使勉强设立了这些机构，也只是“面子工程”，其职能已相当弱化。最基本的职能——正确评价企业的财务会计信息及各管理部门的绩效已无从谈起，失去了其应有的效用。

（四）内部审计方面

小微企业组织机构比较简单，各部门之间的信息沟通十分便捷，但是小微企业信息对外披露时［2］，则存在相对严重的问题。首先，小微企业几乎没有对外披露信息的动力。由于不需上市融资，会计信息的使用者主要是税务部门和政府机关，其对外披露会计信息是被动的。其次，会计信息严重失真。小微企业由于内部管理相对松弛，因此会计基础工作弱化，会计凭证交接混乱，财务数据严重失真，财产不实，甚至为了掩盖真实的财务状况和经营成果，而任意变造、伪造虚假的原始凭证、会计账簿和财务报表。［1］

（五）外部监督方面

改革课程教学方法和手段，在理实一体化的实训室里，通过高清摄像头、投影仪，教师边展示设备、边操作、边示范、边提问，提高教学的效率和效果，达到“教、学、做”一体化，突出技能训练，提高教学质量。

二、造成我国小微企业内部控制问题的原因分析

从我国的实际情况来看，小企业内部控制之所以不完善以致没有起到作用，主要原因在于以下两个方面。

（一）没有相关的规章制度和理论研究做引导

3.员工素质低。小微企业由于组织规模较小，财力有限，再加上未来发展状况不明确，很难吸引高素质的员工加盟，导致员工的学历普遍较低，素质不高。员工对内部控制制度不了解，更不能意识到内部控制的重要性。

虽然我国有许多学者及专家也逐步认识到小微企业同大中型企业一样都有建立内部控制的必要性，完善小微企业内部控制刻不容缓，［3］并着手开始研究，但至今我国小微企业内部控制的构建并没有一个统一的标准。

第一个阶段就是计算机辅助审计工作是建立在手工会计系统的基础之上的，通过使用诸如WORD、Excel等应用软件来收集生成和处理报表，使用数据的采集软件来编制分析得出的结果，这一个阶段是使用各种软件来提高审计工作的效率，用自动化取代手工。

本中心自2013～2017年法医病理解剖心脏破裂案例共44例（表1），每个案例鉴定资料均完整，包括委托函、尸体解剖记录、组织病理学检验记录、会诊记录、鉴定文书等。所有案例诉讼已结束且鉴定结论均被委托机构采纳。案例包括心包完整的钝性暴力致心脏破裂11例、心肺复苏术所致心脏破裂4例，急性心梗致心脏破裂9例及主动脉夹层破裂致心包填塞20例。对所有案例记录心脏破裂部位、形态、组织病理学特点，心包积液量及有无凝血块，并进行统计分析。

为了加强对企业的监督，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的外部监督体系。［3］但是由于政府很多部门职能重叠，工作时相互推诿的现象严重，因此发挥不了政府监督应有的作用。近些年来，随着会计师事务所规模的扩张，其竞争也愈演愈烈，一些事务所为了承揽业务，不惜违背职业道德，出具虚假报告，使得以会计师事务所为主的社会监督也不尽如人意。

（二）缺乏和我国小微企业相符的内部控制管理模式

在这种环境下，人的控制意识和行为决定了内部控制的成败，内部控制在管理者对自我控制的反感和排斥下没法建立完善的控制环境，从而也影响了企业员工对内部控制的认同和执行。

三、改善小微企业内部控制的对策和建议

（一）合理优化小微企业的内部控制环境

首先要提高企业领导者的管理水平，让他们充分意识到建立企业内部控制的重要性和必备性。［4］小微企业的领导者普遍未曾受过高等教育，可以通过接受专业的管理培训，不断加强自身的学习，提高自己的管理思想，以适应瞬息万变的经济环境。其次要完善员工的选拔和培训机制，以确保人力资源的质量能够满足岗位的需求。小微企业要尽量摒弃“家族式”人才选拔模式，在招聘环节要严格把关，任人唯贤以保证员工的整体素质。除此之外，引入竞争和激励机制、人才培训、绩效评价机制等，形成一支训练有素的员工队伍。最后，要突出企业领导者在内部控制建设中积极的推动者的作用，为员工做一个好的表率。

传统村落是指拥有物质和非物质形态文化遗产，具有较高历史、文化、科学、艺术、社会、经济价值的村落[1]，其承载中华民族传统文化的精粹，体现独特鲜明的农村特色，是农耕文明不可再生的文化遗产。随着经济的进步和旅游业的蓬勃发展，传统村落的旅游价值越来越突出，因此对区域传统村落进行探讨具有一定的意义。

（二）构建与适应小微企业特征的内部控制活动

小微企业要构建有成效的内部控制，必须从自身的特征出发，运用各种各样的控制措施，将风险控制在本企业可接受范围之内。小微企业进行内部控制，首先要对不相容职务进行分离，［2］按照财务及相关工作岗位合理设置，明确分工，形成不同岗位相互制衡机制；其次必须建立授权审批制度，明确规定关系财务及相关工作的授权审批范围、程序、权限、责任等内容，内部的所有经办人员，包括管理层，必须在授权范围之内行使职权和承担相应的责任；最后要确保企业和家庭的财产区分开，家庭开支和企业开支不能混在一起，企业的日常开支都要严格入财务账。［2］

（三）强化小微企业对外信息交流

目前，小微企业会计信息的使用对象主要是税务和国家宏观调控两个部门，为了满足上述部门的需要，往往是被动披露会计信息，而为了达到节约成本、偷逃税款的目的，小微企业往往会设置两套会计账簿，导致企业的原始记录、财务报表可能严重脱离了企业实际的经营状况和现金流。为了强化小微企业的对外信息交流，首先，小微企业要积极乐观地对外披露财务信息，让市场和顾客尽快地了解自己，为企业融资借贷提供一个良好的窗口；其次，政府部门要加强对小微企业信息披露的监督，以提高会计信息披露的真实性，建立良好的市场经济环境。

（四）加强内部监督

企业内部控制制度是否得到有效发挥的关键在于执行，所以内部控制制度执行情况及实施效果需严格的监督、考核制度来评估和约束。首先，小微企业内部层级较少、组织规模较小，领导者不仅可以通过与核心员工、销售商、资本提供者之间的沟通交流来进行日常监督，而且可以通过直接控制企业经营来弥补小微企业职责分工不明确所带来的问题［2］；其次，小微企业在财力、人力受限的情况下不可能设立专门的内审机构，为了提高小企业抵抗风险的能力，促进其健康长远发展，这些小微企业可以定期或不定期聘请会计师事务所或其他专家对企业的凭证和报表进行审计和监督，以便更加有效实施内部控制。［2］

四、结束语

小微企业的内部控制问题是复杂多样的，涉及方方面面，因此完善小微企业的内部控制不可能一蹴而就的，而应循序渐进，但是小微企业对企业内部控制必须高度重视，在内部控制先进理论及国内最新内控规范的指导下，实事求是，根据企业自身规模、组织形式、业务特点，设计出一套与本企业相符的内部控制体系，并且严格执行内部控制制度，让内部控制在企业的生产经营管理中发挥其相应的作用，促进企业的长远健康发展，使其真正为企业化解风险、创造效益提供有力保障。

参考文献:

［1］肖琴.我国小企业内部控制框架体系研究［D］.淄博：山东理工大学，2012.

［2］刁玉静.论小企业内部控制［J］.现代商贸工业，2010，（16）.

［3］周玉娇.中小企业内部控制相关问题研究［J］.会计师，2010，（9）.

［4］吴国能.中小企业内部会计控制问题［J］.中外企业家，2013，（8）.