企业是市场经济的主体，中小企业则是这一主体中最活跃的组成部分。根据国家工商行政管理总局统计，截至2016年年底，全国共有企业2596.1万户，其中，中小企业占全国企业总数的95%以上[1]。中小企业已经成为推动我国经济发展的重要助力。

（3）把员工激励与利润对立。不少酒店认为员工是成本，对于庞大的员工做出激励就要投人力、物力、财力和时间，所以经营者不愿耗费成本去做激励这件事情。这就反应酒店经营者的管理理念比较陈旧与落后，他不懂得只有心甘情愿做事的员工才能为酒店带来利润，招来客人。激励员工也就是在变相的通过员工满意度去增加顾客满意度，维持稳定客源。

然而，融资难、融资贵以及由此造成的资金短缺问题严重制约着我国中小企业的发展。为了解决中小企业融资难、融资贵问题，国务院自2013年以来先后出台一系列财政、税收优惠措施，加大对中小企业的差异化政策支持，引导金融机构强化对中小企业融资服务。但是，截至2016年8月，仍有1700万户中小企业无法从商业银行获得贷款[2]。

我不好意思地笑笑，进洗手间冲凉。阿花从外面递了一件男人的T恤衫和大裤衩进来。穿上衣服出来，我说你咋还有男人的衣服？阿花说，为你准备的呀，你看是不是合你的身？我拽了拽衣摆，正合身。

信用评价难是造成中小企业无法获取银行贷款的重要原因。中小企业由于经营规模小、会计核算不健全、企业信息不透明、经营风险高等特点，使金融机构不愿对中小企业进行融资。建立科学有效的信用评价指标体系，帮助金融机构准确判断中小企业真实信用状况，正确评估自身的资金风险，这已成为解决中小企业融资难问题的重要途径。

一、中小企业信用评价指标体系研究现状

与会计准则相比，税法的标准更加统一。如固定资产折旧，根据《企业所得税法》规定，除了满足法定税收优惠的情形以外，企业必须采用平均年限法。对固定资产的折旧年限按照资产类型分别规定了最低折旧年限。企业在计算企业所得税时应当按照不短于税法规定的年限计提折旧。从自身利益最大化的角度出发，企业一般按照法定最低年限计提固定资产折旧，这样，不同企业同类固定资产折旧的标准在计算企业所得税时得以统一。税收法规的确定性保证了纳税信息的可比性。

(一) 财务指标体系

在国外，Aziz通过选取样本企业，分别采用现金流量模型、Z值模型、ZETA模型对样本企业进行分析，通过对比分析，得出现金流量模型对企业信用状况的预测效果最佳[3](P25-29)。在国内，吴晶妹提出评价企业财务质量、偿债能力的财务指标体系[4]。范柏乃、朱文斌利用座谈会和个别访谈法，遴选出评价企业信用状况的15个财务指标，分别反映企业偿债、经营、创利、创新和成长等五个方面[5](P83-88)。

根据上述分析，本文基于纳税信息，从企业的经营基础情况、营运能力、获利能力、成长能力、守法经营等五个方面构建评价中小企业信用状况的指标体系。

(二) 非财务指标体系

以企业所得税为例，企业向税务机关提供的“企业所得税纳税申报表”包含41张报表，其中包括企业收入明细表、企业成本支出明细表、期间费用明细表、纳税调整明细表等。这些报表详细反映了企业各项收入、成本、费用的账载金额和税收金额，主表中的数字由明细表项目汇总后关联生成。企业财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。其中，反映经营成果的利润表中只反映营业收入、营业成本、营业利润等汇总信息；在营业收入中，企业具体销售货物收入、提供劳务收入在利润表中并不反映；在营业成本中，人员工资、福利费等也不反映。汇总的信息不能详细反映企业经营的全貌。

国内外学者关于企业信用评价的非财务指标研究，涵盖了企业基本情况、产品质量、员工素质、市场评价等多维度信息。与财务指标相比，非财务指标能更完整地反映企业经营情况，但是在现有非财务指标体系研究中，多数指标的构建缺乏统一标准和系统理论支撑，指标选取具有较大的随意性。在非财务指标体系构建的研究中，基于纳税信息的评价指标仅散见于相关文献中，而且只是初步的论述。

二、基于纳税信息的信用评价指标体系的优势

相对于财务信息，纳税信息更具可验证性、合法性、可比性，也更加全面具体。与其他非财务信息相比，纳税信息是量化的信息，且以系统的税收理论作为支撑，能真实反映企业基本信息、财务状况和经营情况。

(一)纳税信息比财务信息更具可验证性

纳税信息直接影响应纳税额的多少，必须经过税务机关的核查，受税法强制性约束。财务报表的生成经过凭证填制与取得、明细账与总账的登记、成本计算、财产清查等，这些环节多为企业内部处理环节，其信息的可信度取决于企业自身的诚信度。中小企业经营者规范管理的意识相对薄弱，会计人员水平有限，其会计报表往往不能准确反映企业经营情况。而纳税信息的数据异常，企业会被列入税务机关重点评估范围，企业受到强有力的外部监督，其信息的可验证性和规范程度会显著增强。

(二)纳税信息比财务信息更强调合法性

财务报表提供的会计信息受《企业会计准则》和《企业会计制度》的规范，纳税信息的生成受税收法规的规范。会计信息服务于企业信息使用人的需要，以真实性、相关性为其主要目标。税收法规规范征纳税行为，以保证国家财政收入为主要目标。由于财务信息与纳税信息服务目标的差异，使得会计法规的强制性弱，税收法规的强制性强，企业报送的纳税信息比财务信息更强调合法性。

(三)纳税信息比财务信息更具可比性

基于纳税信息分析企业获利能力，使不同企业的经营成果更具可比性。反映企业获利能力的纳税数据来源于两个方面：一是取自增值税纳税申报表，将增值税的应纳税额与营业收入建立比值模型，即增值税税负率，该指标反映企业经营业务的增值水平，增值率越高，说明企业所提供产品或服务的附加值越高，营利能力越强。反映企业获利能力的另一指标来源于企业所得税纳税申报表，将应纳税所得额与营业收入总额建立比值模型。应纳税所得额反映企业当年的净所得。与净利润不同，应纳税所得额根据税收法规计算生成，而净利润根据会计制度的规定计算生成。税收法规与会计制度相比，标准更加统一，赋予财务人员的主观判断更少。如资产减值准备，在会计核算中，企业当期计提的各项资产减值准备允许从税前利润中扣除，企业对哪些资产计提减值准备、计提多少依赖于会计人员的职业判断，这就增加了人为因素。但在计算应纳税所得额时，资产减值准备一律不允许扣除，这大大减少了主观判断对企业经营成果的影响。

现有对中小企业融资信用评价指标的研究包括财务指标体系和非财务指标体系两大类。

(四)纳税申报表信息比财务报表信息更为详细和完整

在国外，巴泽尔通过对近3000家公司的数据做统计分析，设计出评价企业信用的非财务指标[6]。在国内，孙玥璠等人从企业基础信息、财务流水、用户反馈、企业档案数据等四个方面构建中小企业信用评价指标体系[7](P47-48)。

三、中小企业基于纳税信息的信用评价指标体系

基于财务指标评价企业信用状况具有清晰明了的优点，可以避免分析过程的主观性和模糊性。此类方法有效性的前提是企业财务信息的真实可靠性。然而，财务指标容易被管理当局操纵。中小企业财务信息的不规范，使得基于财务指标的信用评价指标体系不能满足金融机构对中小企业信用评价的需要。

(一)反映企业经营基础信息的信用评价指标

反映企业经营基础信息的指标主要包括企业所属行业、经营范围、资本金、资产总额、大股东的出资比例、员工数量等。税务部门对企业基础信息的掌握详细准确。金融机构借助税务机关数据能准确掌握企业基本情况，并以此作为企业经营情况分析指标的基础，保证参照标准的真实性。以制造企业为例，企业的资本金、资产总额、经营范围、从业人数、从业人员缴纳社保情况、从业人员缴纳个税情况等在税务部门均有登记。

支持用户通过账号访问该系统，系统中的用户需要拥有不同权限。对于不同角色的用户，只允许执行在其权限范围内的各种操作。

(二)反映企业营运能力的信用评价指标

企业纳税规模变化真实反映企业成长能力。基于纳税信息反映企业成长能力的指标，一是建立发票领购模型，从开票限额变化、购票数量变化、发票领购频率、开票总额变化等指标反映企业销售增长情况，结合税务机关汇总的行业企业开票总金额，分析企业市场占有率变化。二是建立增值税应纳税额、企业所得税应纳税额、房产税、城镇土地使用税应纳税额等税种应纳税额分析模型。增值税应纳税额增长情况反映销售增长，企业所得税增长情况反映获利能力增长、房产税、城镇土地使用税应纳税额变化反映企业经营规模增长。

(三)反映企业获利能力的信用评价指标

财务报表在信息生成方法上更具灵活性，财务指标会因为企业采用的会计政策与会计处理方法的不同而产生差异。如固定资产折旧，会计准则规定平均年限法、工作量法、加速折旧法均可使用，固定资产的折旧年限为预计使用年限。企业可以根据自身需要选择会计处理方法和折旧年限。由此，企业的成本费用率和销售利润率等财务指标会因为企业选用不同会计政策而不同。

(四)反映企业成长能力的信用评价指标

企业营运能力分析反映企业经营管理水平。在税务信息中，企业登记的资本金、资产总额、从业人数等反映企业投入，企业购票数量、增值税销项税额反映企业销售情况。将税务部门登记的企业基础数据与企业销售收入进行比对，可以准确判断企业销售情况和资产利用效率。结合增值税销项税额、进项税额分析企业进销存规模。以此为基础，进一步建立资金周转模型、进销模型、产品物耗比、产品耗工比，进而分析企业销售情况、资产利用效率和经营管理水平。基于企业纳税信息的评价结果，能提高金融机构对企业信用评价的准确性。

(五)反映企业守法经营的信用评价指标

纳税信息真实反映企业信用情况。企业员工人数、社保缴纳金额与企业销售规模的比值，反映企业基础数据有无真实申报。发票异常模型反映企业经营过程中有无违法开具发票或隐瞒收入情形。税负异常模型准确反映企业有无逃避税款的行为。有隐瞒基础信息、规避主管机关管理、少缴社保、发票作假、逃避税款等行为的企业，其债务违约的概率高。而依法纳税、依法接受主管机关管理，遵守国家法律法规、规范经营的企业，其信用水平高，债务违约的概率低。

通过以上分析，最终构建基于纳税信息的中小企业信用评价指标体系，详见表1。

还有，评判积极、向上的视角要尽可能地大。越是广角，误差越小。那么，利大局之大有多大？利长期之长要多长？答曰：大局之大可至人类文明进步，长期之长可贯人类社会历史。从人类历史文明进步和中国特色社会主义建设、伟大民族复兴视角看，正能量应该是一切有利于人类历史文明进步的理念、情绪、言论、行为及精神价值和文明成果。具体说，和平、发展、公平、正义、民主、自由、人权等价值理念，包括合乎上述价值理念的行为，包括合乎上述价值理念的制度规范以及自由民主的人类历史发展大趋势。鉴于此，愚以为对正能量的评判，大致可界定为“八是八不是”：

那就放在家里留着洗澡。水淹到脖子，整个身体泡在水中，说不定很舒服的。可一转念，又觉得不行。用它作浴缸，它同样太高了，三米五，爬进爬出的挺不方便，万一从壶顶上摔下来还可能鼻青脸肿。更麻烦的是如何进水，如何倒水。还有，用这样大的浴缸，要耗费多少水多少电？算了，将它留着放放杂物吧，也同样有种种不便。不管有用无用，且将它放在家中，也不妥。我家房子本来就不大，怎能再让这个庞然大壶挤在家里碍手碍脚？况且，有些家具原来看着还顺眼的，可有了这个大家伙挺立在家中，就显得不协调了。

 

表1 企业纳税信息信用评价指标一览表

  

企业信用评价内容评价指标指标公式1.企业经营基本情况资本金、资产总额、从业人数企业数/行业平均数2.企业营运能力人均销售额本期总收入/年平均从业人数资产周转率本期总收入/年平均资产总额产品物耗比原材料投入金额/完工产成品金额产品耗工比生产工人工资支出/完工产品金额3.企业获利能力增值税税负率本期增值税应纳税额/本期应税主营业务收入×100%应纳税所得率应纳税所得额/本期应税收入总额×100%4.企业成长能力销售规模增长购票数量增长率(本期购票数量-基期购票数量)/基期购票数量×100%开票总额增长率(本期开票总额-基期开票总额)/基期开票总额×100%增值税增长率(本期增值税应纳税额-基期增值税应纳税额)/基期增值税应纳税额×100%经营成果增长企业所得税增长率(本期企业所得税应纳税额-基期企业所得税应纳税额)/基期企业所得税应纳税额×100%经营规模增长房产税增长率(本期房产税应纳税额-基期房产税应纳税额)/基期房产税应纳税额×100%城镇土地使用税增长率(本期城镇土地使用税应纳税额-基期城镇土地使用税应纳税额)/基期城镇土地使用税应纳税额×100%5.企业守法经营发票异常模型本期异常发票总金额/本期开票总金额税负异常模型各税种税负率有无超出预警值

四、中小企业纳税信用评价指标应用的展望

企业纳税信用评价指标由于有税务机关的监督，保证了信息的真实性。特别是金税三期，国家借助大数据技术，通过软件分析企业的纳税数据是否合理、将其与行业的平均纳税情况进行比对分析，能迅速发现企业纳税信息的异常。依据企业纳税信息建立的信用评价指标更准确地反映企业的财务状况、经营情况、成长能力和信用状况。金融机构借助纳税信用评价指标，精准分析企业的信用水平，就能够合理控制资金风险，以合理的利率水平为中小企业提供资金。

通过系统的行为养成，员工规范操作意识得到增强，文明规范的操作行为广为普及，在全公司范围内形成人人遵守安全规则、人人执行安全操作规程、人人养成规范的安全作业行为的氛围。

[参 考 文 献]

[1]国家工商总局.工商总局向媒体介绍2016年全国市场主体发展等相关情况[EB/OL].国家工商总局网站，2017-01-18.

[2]税银互动以大数据开启中小企业融资新局面[EB/OL].中国质量新闻网，2018-02-05.

[3]Aziz，A.，D.Emanuel and Cx Lawson，Bank Prediction: An Investigation of Cash Flow Based Models[J].Journal of Management Studies，1988.

[4]吴晶妹.中国企业与证券的资信评估[M].北京：中信出版社，1994.

[5]范柏乃，朱文斌. 中小企业信用评价指标的理论遴选与实证分析[J]. 科研管理，2003(6).

[6]Anderson E. C.，LelmnD.Customersatisfaction Market share and profitabilityFindings from Sweden [J].Journal of Mar-keting，2000(58).

[7]孙玥璠，杨超，张梦实. 大数据时代中小企业信用评价指标体系重构[J]. 财务与会计，2015(6).